Rescrit fiscal relatif aux règles de localisation applicables aux services fournis au moyen d'un satellite et au lieu où la livraison d'un satellite est réputée effectuée.

Rescrit fiscal relatif aux règles de localisation applicables aux services fournis au moyen d'un satellite et au lieu où la livraison d'un satellite est réputée effectuée.

Localisation de la prestation de services

Localisation de la livraison de biens

IGI - Impôt général indirect

Numéro de demande :

CV0194-2020

Date d'émission :

14/12/2020

Réglementation :

Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

Demande

ANTÉCÉDENTS

Le soussigné, administrateur unique de la société demanderesse, comparaît, en la représentation qu'il exerce, devant la direction des impôts et des douanes du Ministère des Finances d'Andorre et, respectueusement, conformément à l'article 65 du Texte consolidé de la Loi 21/2014, du 16 octobre, portant bases de l'ordre juridique fiscal, en la représentation qu'il exerce, formule :

La présente demande de rescrit fiscal, en faisant préalablement la

DÉCLARATION EXPRESSE suivante :

Il atteste qu'à la date de présentation de la présente demande, aucune procédure ni aucun recours administratif n'est en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale correspondant à ce qui y est exposé, laquelle est formulée conformément à ce qui suit :

1.- ANTÉCÉDENTS :

La société demanderesse est une entité résidente fiscale en Andorre.

Son objet social comprend, entre autres activités, le lancement et la vente d'appareils de télécommunication et de satellites.

2.- RÉGLEMENTATION APPLICABLE À L'OBJET DE LA DEMANDE

- Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect (et modifications successives, ci-après LIGI). - Loi 21/2014, du 16 octobre, portant bases de l'ordre juridique fiscal (et modifications successives, ci-après LBOT). - Décret du 11-02-2015 portant approbation du Règlement d'application des impôts et taxes.

3.- CIRCONSTANCES DE L'ESPÈCE :

Conformément aux antécédents exposés, l'entité demanderesse exploitera un satellite de télécommunications géostationnaire, situé dans l'espace extra-atmosphérique, dès qu'elle y sera autorisée.

Cette activité consistera, essentiellement, à fournir à des entités non résidentes les fonctionnalités en matière de télécommunications que permet un satellite. Ce que l'on appelle la location de capacité satellitaire afin que le client tiers, entrepreneur non résident et non établi dans la Principauté, utilise ledit appareil aux fins légales dont il a besoin (télécommunications, transmissions de données, etc.).

À cet effet, l'entité demanderesse envisage d'acquérir en pleine propriété un satellite déjà situé dans l'espace extra-atmosphérique auprès d'une entité non résidente fiscale en Andorre ou, le cas échéant, de le prendre à bail au moyen d'un contrat de longue durée (pendant la durée de vie utile du satellite).

En ce qui concerne la location de la capacité du satellite à un tiers, l'entité demanderesse considère que, aux fins de l'IGI, il s'agit d'une prestation de services assimilable à un bail (location) (art. 9.2.b LIGI).

Étant donné que le destinataire de la présentation est situé hors du territoire d'application de l'IGI et qu'il est un entrepreneur ou professionnel, conformément à la règle générale de localisation de l'article 43.1 LIGI, nous considérons qu'elle n'est pas réputée être une prestation de services effectuée sur le territoire andorran, ce qui entraîne sa non-assujettissement à l'IGI.

En outre, nous considérons que l'exception à la règle générale prévue à l'article 43.2 LIGI n'est pas applicable, dans la mesure où le client est un entrepreneur et non un particulier, qui est la catégorie de destinataires visée par cet article.

En tout état de cause, nous considérons que ce qu'il convient de prendre en compte pour parvenir à ces conclusions est que le destinataire n'est pas établi dans la Principauté, et que le bien générateur des revenus par lesquels la prestation est rémunérée ne l'est pas non plus.

D'autre part, en ce qui concerne l'acquisition ou le bail (location) du satellite, nous considérons qu'il ne s'agit pas non plus d'une opération effectuée dans la Principauté.

Ainsi, s'il était opté pour l'acquisition, le satellite ne se trouve pas dans la Principauté, comme nous l'avons dit, de sorte qu'il s'agit d'un bien meuble qui est livré ou mis à la disposition de l'entité demanderesse hors du territoire d'application de l'IGI, conformément à l'article 42 LIGI.

Et s'il était opté pour le bail (location) auprès d'une entreprise non résidente et non établie dans la Principauté, il s'agit d'une prestation de services effectuée par une entité non établie, dont le destinataire est un entrepreneur établi. Par ailleurs, l'actif générateur des revenus ne se trouverait pas non plus sur le territoire d'application de l'impôt.

En tout état de cause, il convient de souligner qu'aucune territorialité ni juridiction d'aucun État ne peut exister dans l'espace extra-atmosphérique. Par ailleurs, les satellites, lorsqu'ils arrivent au terme de leur durée de vie utile, ne peuvent pas retraverser l'atmosphère terrestre, de sorte qu'ils ne peuvent retourner sur aucun territoire ni dans aucun État.

Le demandeur, à la suite d'une demande (mise en demeure) du Service des Impôts et des Douanes, complète les informations relatives à la question posée et expose ce qui suit :

1. En ce qui concerne la période d'imposition à laquelle se réfère la demande, il s'agit du présent exercice 2020 et des suivants. Plus précisément, à appliquer au trimestre au cours duquel la réponse à celle-ci sera émise et aux suivants, pour autant que la réglementation applicable n'ait pas varié de manière significative.

2. En ce qui concerne la précision relative à la prestation des services que la demanderesse effectuera, il convient de procéder à une brève mise en contexte.

Comme on le sait, la société actuelle dépend de plus en plus des satellites en orbite géostationnaire, que ce soit pour la transmission de la télévision, les communications civiles ou militaires, les prévisions météorologiques, etc. Ces satellites sont très sophistiqués et coûtent plusieurs centaines de millions d'euros. Depuis l'écorce terrestre, ils sont envoyés au moyen de fusées à une altitude d'environ 36.000 km, avec une durée de vie typique de 15 ans, avant d'être envoyés sur une autre orbite dite cimetière, quelques centaines de km au-dessus de l'orbite géostationnaire.

Par conséquent, compte tenu de la distance entre le satellite et les centres opérationnels sur Terre, il n'est pas possible d'intervenir sur le satellite pendant ces 15 ans en cas d'imprévus survenus au moment de la construction. Ces imprévus peuvent être, entre autres, une panne réduisant la capacité du satellite, le retard dans le lancement d'un nouveau satellite ou une obligation réglementaire de maintenir les droits de la position orbitale, qui rendent finalement impossible de satisfaire de nouveaux besoins en termes de capacité ou de bonne couverture.

Par conséquent, il apparaît un besoin de satellites d'une capacité inférieure et très flexibles pour couvrir ces besoins spécifiques et souvent temporaires qui peuvent se présenter. Cette introduction faite, il convient de dire que les services de la consultante constituent une solution à ces besoins temporaires de capacité très flexible en orbite géostationnaire. Par conséquent, il s'agit de louer un satellite de la consultante à un client qui a un problème (voir l'énumération des problèmes ci-dessus). Ainsi, le satellite de la consultante sera déplacé vers l'emplacement du client et sera configuré pour remplacer dans les meilleurs délais le satellite défectueux ou pour ajouter de la capacité à la capacité existante, à titre de soutien. Le satellite de la consultante restera en place jusqu'à ce qu'une solution à long terme soit trouvée (telle que l'arrivée d'un nouveau satellite qui remplace définitivement le satellite défectueux).

Sur le plan technique, le satellite se compose de deux parties : la plateforme et la charge utile. La plateforme est la structure qui maintient le satellite dans sa position, qui fournit l'électricité, etc. et la charge utile fournit les services de télécommunications (antennes, radars, caméras, composants électroniques, capteurs, etc.). La consultante conserve le contrôle de la plateforme et configure la charge utile pour l'adapter aux besoins du client. Le client peut utiliser la charge utile pour ses besoins.

Le contrôle du satellite est sous-traité pour le compte du client final et la consultante donne des instructions au sous-traitant.

Un exemple pratique de la prestation de la consultante pourrait être le remplacement d'un satellite en panne. Supposons qu'un opérateur ait un satellite Sat-1 hors service et, par conséquent, ne puisse plus fournir de services de communications ni de télévision à ses clients. L'opérateur prend contact avec la consultante pour obtenir le service de remplacement dans l'attente de la construction d'un nouveau satellite Sat 2 (environ 2 ans).

Après l'accord, la consultante déplace un satellite vers l'endroit où se trouvait le satellite Sat-1 et configure la charge utile pour qu'elle se rapproche des caractéristiques de Sat-1. L'opérateur peut de nouveau fournir des services à ses clients jusqu'à l'arrivée du nouveau satellite. À la fin de sa mission, le satellite de la consultante est de nouveau disponible pour une autre commande d'un autre opérateur.

QUESTION POSÉE

Qu'il soit confirmé que, conformément aux antécédents exposés et aux circonstances de l'espèce exposées ci-dessus :

- Le bail (location) ou la mise à disposition de tiers de capacité satellitaire, d'un satellite géostationnaire situé dans l'espace extra-atmosphérique, dont le destinataire des services est une entité entrepreneur non résidente, est une opération non soumise à l'IGI. - L'acquisition du satellite géostationnaire situé dans l'espace extra-atmosphérique auprès d'une entité entrepreneur non résidente est une opération non soumise à l'IGI. - Le bail (location) du satellite géostationnaire situé dans l'espace extra-atmosphérique auprès d'une entité entrepreneur non résidente est une opération non soumise à l'IGI.

Réponse

RÉPONSE

En premier lieu, il convient de souligner que la présente réponse se limite exclusivement aux effets de l'impôt général indirect, sans apprécier d'autres obligations qui pourraient survenir en dehors du domaine fiscal du fait de l'application de conventions ou de lois applicables aux activités exercées par le consultant.

En ce qui concerne l'imposition au titre de l'impôt général indirect qui pourrait résulter de l'acquisition du satellite, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose ce qui suit à l'article 12.1 :

« Article 12. Notion d'importation de biens

Sont considérées comme importation : 1. L'entrée de biens sur le territoire andorran en provenance d'un autre État ou territoire. »

Par ailleurs, la même Loi, en ce qui concerne le lieu de réalisation des livraisons de biens, établit ce qui suit à l'article 42 :

« Article 42. Lieu de réalisation des livraisons de biens

Le lieu de réalisation des livraisons de biens est déterminé selon les règles suivantes :

1. Les livraisons de biens qui ne font pas l'objet d'une expédition ou d'un transport sont réputées réalisées sur le territoire andorran lorsque les biens sont mis à la disposition de l'acquéreur sur ledit territoire. »

Conformément à ces dispositions, dans la mesure où il n'y a ni importation ni livraison de biens sur le territoire andorran, le fait générateur de l'impôt ne se produit pas ; ce, pour autant qu'il n'existe pas d'obligation d'immatriculer le satellite selon l'ordre juridique andorran.

S'agissant de la possibilité de prendre à bail le satellite, le consultant agissant en qualité de preneur et l'entreprise non établie en Andorre en qualité de bailleur, il convient de faire une mention spécifique de la règle générale prévue à l'article 43.1.a de la Loi, qui établit ce qui suit :

« Article 43. Lieu de réalisation des prestations de services. Règles générales

1. Les prestations de services sont réputées réalisées sur le territoire andorran dans les cas qui, exposés ci-après et sans préjudice des dispositions du paragraphe 2 du présent article et de l'article 44 de la présente Loi :

a) Lorsque le destinataire est un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel et a le siège de son activité économique ou un établissement stable ou, à défaut, a son domicile ou sa résidence habituelle en Andorre, pour autant qu'il s'agisse de services ayant pour destinataires ledit siège, l'établissement stable, le domicile ou la résidence habituelle. »

D'autre part, en ce qui concerne la personne qui sera le contribuable de ce bail (location), l'article 52.1 dispose ce qui suit :

« Article 52. Contribuables dans les livraisons de biens et les prestations de services

1. Sont contribuables de l'impôt :

a) À titre général, les entrepreneurs ou les professionnels qui réalisent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt.

b) Toutefois, sont contribuables les entrepreneurs ou professionnels pour lesquels sont réalisées les opérations soumises à imposition :

- Lorsque les entrepreneurs ou les professionnels qui réalisent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt ne sont pas établis dans le champ territorial de l'impôt et que les destinataires des opérations réalisées sont des entrepreneurs ou professionnels établis sur le territoire andorran.

- Lorsque tant l'entrepreneur ou le professionnel qui réalise la livraison de biens que le destinataire de l'opération ne sont pas établis sur le territoire andorran. »

En conséquence, compte tenu du fait que l'article 44 ne prévoit aucune règle spéciale applicable au cas d'espèce et que le consultant, en tant que destinataire du service, est un entrepreneur agissant en tant que tel et ayant le siège de son activité économique en Andorre, le bail (location) du satellite sera réputé localisé sur le territoire andorran et, par conséquent, soumis à l'impôt général indirect. Le contribuable sera l'entité consultante, qui est l'entrepreneur pour lequel le service de bail (location) est réalisé. Par ailleurs, lorsque le consultant agit en qualité de bailleur du satellite, compte tenu du fait que les destinataires du service seront des entrepreneurs ou des professionnels agissant en tant que tels, non établis sur le territoire andorran, en application de l'article 43.1.a, le service de bail ne sera pas localisé sur le territoire andorran et, par conséquent, ne sera pas soumis à l'impôt général indirect.