Communiqué technique du 03 juillet 2017 relatif aux critères de déductibilité des dépenses (charges) afférentes aux véhicules automobiles et à la répercussion (facturation de l'impôt) de l'impôt général indirect lors de leur vente.

GCO20170703_13_35_29 Édit Communiqué technique du 03 juillet 2017 relatif aux critères de déductibilité des dépenses (charges) afférentes aux véhicules automobiles et à la répercussion (facturation de l'impôt) de l'impôt général indirect lors de leur vente Destinataires : Le présent communiqué technique est destiné aux contribuables de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt général indirect. Réglementation : Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés (ci-après « LIS ») ; Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (ci-après « LIRPF ») ; Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect (ci-après « LIGI »). 1. Objet du présent communiqué technique Traitement des dépenses (charges) découlant de l'utilisation d'un véhicule par une société au regard de l'impôt sur les sociétés (IS). Traitement des dépenses (charges) découlant de l'utilisation d'un véhicule pour une activité et pour un usage personnel, par une personne physique, au regard de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF). Répercussion (facturation de l'impôt) lors de la vente d'un véhicule affecté à une activité économique, au regard de l'impôt de l'IGI sur le prix de vente. 2. Réglementation légale de la déductibilité des dépenses (charges) afférentes aux véhicules automobiles et de la répercussion (facturation de l'impôt) de l'impôt général indirect lors de leur vente Près de cinq ans après l'entrée en vigueur de l'impôt sur les sociétés et du montant de l'impôt sur le revenu des activités économiques — impôt abrogé par l'impôt sur le revenu des personnes physiques —, il a été constaté, au moyen de procédures de contrôle fiscal et de procédures de gestion fiscale, que certaines dépenses (charges) liées aux véhicules (amortissements, entretien, carburants, assurances et autres) ne sont pas liées à l'activité du contribuable et sont imputées en tant que dépense (charge) de la société, de l'entrepreneur ou du professionnel. Ce fait entraîne une diminution de la base d'imposition et, par conséquent, de l'impôt brut (quota de tributació). Conformément au paragraphe 3 de l'article 9 de la LIS, selon la méthode du régime du réel (détermination directe), la base d'imposition est calculée en corrigeant le résultat comptable, déterminé conformément aux règles prévues par la Loi 30/2007, du 20 décembre, de la comptabilité des entrepreneurs et par le Plan comptable général, par application des dispositions établies au chapitre IV de la Loi. Si le véhicule est affecté à l'activité et qu'il est nécessaire pour générer des produits (recettes), il est considéré comme un actif immobilisé et, conformément à l'article 10 de la LIS, sont déductibles les montants qui, au titre de l'amortissement des immobilisations incorporelles, des immobilisations corporelles et des immeubles de placement, correspondent à la dépréciation effective que subissent les divers éléments du fait de leur fonctionnement, de leur usage, de leur jouissance ou de leur obsolescence. La déduction des dépenses (charges) d'amortissement, comme celle des autres dépenses (charges) occasionnées par le véhicule, est subordonnée à la condition que l'élément du patrimoine soit considéré comme une immobilisation affectée à l'activité. Conformément à l'article 18 de la LIRPF, sont considérés comme « biens et droits destinés à une activité économique » les suivants : (…) « c) Tout autre élément du patrimoine nécessaire à l'obtention des revenus (produits) de l'activité économique. (…). d) Lorsqu'il s'agit d'éléments du patrimoine qui ne servent que partiellement à l'objet de l'activité économique, l'affectation s'entend limitée à la partie de ces éléments du patrimoine qui est réellement utilisée dans l'activité concernée. » Au point 1 de l'article 16 de la LIRPF, la détermination du revenu des activités économiques selon la modalité d'estimation directe s'effectue conformément aux règles de l'impôt sur les sociétés, sans préjudice des règles spéciales établies par la présente Loi. Conformément au point 2, lettre a, « Sont déductibles les amortissements relatifs aux biens et droits destinés à l'activité économique réalisés conformément à l'article 10 de la Loi de l'impôt sur les sociétés. Ne peuvent faire l'objet d'une déduction de la base d'imposition les amortissements, corrections de valeur ou provisions qui peuvent être pratiqués sur des biens ou droits considérés comme non destinés à l'activité économique ». Tant la LIS que la LIRPF considèrent que ne peuvent faire l'objet d'une déduction de la base d'imposition les amortissements, les corrections de valeur ou les provisions qui peuvent être pratiqués sur des biens ou droits considérés comme non destinés à l'activité économique. L'article 5 de la LIGI définit la notion d'activités économiques, à savoir celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services. L'activité de bail (location) de biens est considérée comme une activité économique. Conformément au point 3 de l'article 5, sont réputées effectuées dans le cadre de l'exercice de l'activité économique les transmissions ou cessions d'usage à des tiers de tout ou partie de tout bien ou droit faisant partie du patrimoine de l'entreprise ou professionnel du contribuable, y compris celles effectuées à l'occasion de la cessation de l'exercice des activités économiques qui déterminent l'assujettissement à l'impôt. Conformément au point 2 de l'article 63 de la LIGI, l'IGI supporté (taxe d'amont) au titre de l'acquisition, de l'importation, du loyer ou de la cession d'usage à un autre titre de biens d'investissement utilisés en tout ou en partie dans l'exercice de l'activité de l'entreprise ou professionnelle peut être déduit conformément aux règles suivantes : (…) « b) Lorsqu'il s'agit de voitures de tourisme et de leurs remorques, de cyclomoteurs et de motocyclettes, ils sont présumés affectés à l'exercice de l'activité de l'entreprise ou professionnelle dans la proportion de 50%. Toutefois, sont présumés affectés à 100% à l'exercice de l'activité de l'entreprise ou professionnelle les véhicules suivants : - Les véhicules automobiles mixtes utilisés pour le transport de marchandises. - Ceux utilisés pour la prestation de services de transport de voyageurs moyennant contrepartie. - Ceux utilisés pour la prestation de services d'enseignement de la conduite ou du pilotage moyennant contrepartie. - Ceux utilisés pour effectuer des essais, des démonstrations ou pour la promotion des ventes. - Ceux utilisés pour les déplacements professionnels des représentants ou des commerciaux. - Ceux utilisés pour des services de surveillance. c) Le degré d'utilisation des biens ou des services prévus au paragraphe 2, lettre a, du présent article doit être justifié par le contribuable par tout moyen de preuve admis en droit. En ce qui concerne les biens prévus au paragraphe 2, lettre b, quiconque conteste le degré d'utilisation établi par présomption, qu'il s'agisse du contribuable ou de l'Administration, doit justifier le degré effectif d'utilisation. 3. Les dispositions du paragraphe précédent doivent également s'appliquer à l'IGI supporté (taxe d'amont) ou acquitté au titre de l'acquisition ou de l'importation des biens et services suivants, directement liés aux biens visés au présent paragraphe : a) Accessoires et pièces de rechange. b) Combustibles, carburants et produits énergétiques nécessaires à leur fonctionnement. c) Services de stationnement et utilisation de voies à péage. d) Réhabilitation, renouvellement et réparation de ces mêmes biens. » En ce qui concerne la vente d'un véhicule ayant supporté l'IGI lors de son acquisition parce qu'il a été affecté au patrimoine de l'entreprise ou professionnel, ce pourcentage doit se manifester dans tous ses aspects, et pas uniquement en ce qui concerne la limitation initiale du droit à déduction. Pour ce motif, la base d'imposition de l'impôt lors de la livraison d'un véhicule automobile qui a été affecté à un patrimoine de l'entreprise ou professionnel dans un pourcentage de cinquante pour cent devrait se calculer elle-même à cinquante pour cent de la contrepartie totale convenue, étant donné que la transmission des autres cinquante pour cent correspond à la livraison de la partie dudit actif non affectée audit patrimoine, qui doit être hors du champ d'application conformément à l'article 5.3 de la LIGI. 3. Conclusions En ce qui concerne l'IS et l'IRPF, seules seront déductibles les dépenses d'automobiles de tourisme qui sont affectées à une activité économique. Lorsqu'il s'agit de véhicules qui ne servent que partiellement à l'objet de l'activité économique, l'affectation s'entend limitée à la partie de ces éléments du patrimoine qui est réellement utilisée dans l'activité concernée. Le degré d'affectation doit être justifié par le contribuable par tout moyen de preuve admis en droit. Ce critère est également applicable, en général, aux dépenses relatives à des biens qui sont affectés partiellement à l'activité économique. En ce qui concerne l'IGI lors de la transmission d'un véhicule automobile qui a été affecté à un patrimoine de l'entreprise ou professionnel dans un pourcentage donné, ce même pourcentage devrait être appliqué au total de la contrepartie convenue, étant donné que la transmission du pourcentage restant correspond à la livraison de la partie dudit actif non affectée audit patrimoine, qui doit être hors du champ d'application conformément à l'article 5.3 de la LIGI. Ce qui est rendu public pour information générale. Andorra la Vella, le 3 juillet 2017 Jordi Cinca Mateos Ministre des Finances