Rescrit fiscal concernant les plus-values latentes découlant de la détention d'actions ou parts sociales dans des sociétés qui font partie du résultat en application de la réglementation comptable.
Traduction réalisée par intelligence artificielle, à titre informatif. Seul le texte catalan publié par l'organisme fait foi. Texte catalan
- Numéro
- CV0230-2021
- Date
- 23/12/2021
- Impôt
- Impôt sur les sociétés
- Thématique
- Base de tributació
- Réglementation citée
- Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
Una societat dedicada a la tinença i gestió de participacions en societats estrangeres pregunta si, a efectes de l'impost sobre societats, els actius financers de negociació s'han de valorar pel preu d'adquisició segons l'article 15 de la Llei i si, per tant, s'han de corregir les plusvàlues o minusvàlues latents imputades comptablement a valor raonable. L'Administració aplica l'article 9.3 del text refós de la Llei 95/2010, segons el qual la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable. Conclou que, com que la Llei no preveu cap disposició específica sobre la valoració dels actius financers, s'aplica la normativa comptable. Els guanys per valoració raonable s'integren en la base, sens perjudici de l'exempció de l'article 20.
Résumé généré automatiquement, non révisé : seul le texte original du rescrit, ci-dessous, fait foi.
Rescrit fiscal concernant les plus-values latentes découlant de la détention d'actions ou parts sociales dans des sociétés qui font partie du résultat en application de la réglementation comptable.
Base d'imposition
IS - Impôt sur les sociétés
Numéro du rescrit fiscal :
CV0230-2021
Date d'émission :
23/12/2021
Réglementation :
Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte consolidé de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés
Demande de rescrit fiscal
ANTÉCÉDENTS
Objet : demande de rescrit fiscal sur l'I.S. : régime fiscal d'imposition des plus-values latentes sur les actifs financiers détenus à des fins de transaction.
Conformément aux dispositions de l'article 65 du texte consolidé de la Loi 21/2014, du 16 octobre, des bases de l'ordre juridique fiscal et de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, nous présentons par le présent écrit une Demande de rescrit fiscal, relative aux faits et normes fiscales exposés ci-après.
Conformément aux dispositions de l'article 65 du texte consolidé de la Loi 21/2014, du 16 octobre, des bases de l'ordre juridique fiscal, nous déclarons que la période applicable est l'exercice 2021.
DESCRIPTION DES FAITS
La société demanderesse a pour objet social la détention et la gestion d'actions ou parts sociales dans des sociétés étrangères pour compte propre, à l'exclusion des activités propres au système financier.
Conformément à cet objet social, la société gère un portefeuille d'actifs financiers, parmi lesquels, conformément à la réglementation comptable, certains peuvent être qualifiés d'actifs financiers détenus à des fins de transaction.
En effet, le plan comptable général (Chapitre premier, Section 1re. IV., actifs financiers), dispose :
« Un actif financier (prêt ou créance commerciale ou non, titre de créance, instrument de capitaux propres ou dérivé) est considéré comme détenu à des fins de transaction lorsque :
-il est émis ou acquis dans le but d'être vendu à court terme (par exemple : titres de créance, quel que soit leur délai d'échéance, ou instruments de capitaux propres, cotés, acquis pour être vendus à court terme) ;
(...) »
Quant à l'évaluation comptable de ces actifs, le même plan poursuit ainsi :
« Évaluation initiale : les actifs financiers détenus à des fins de transaction sont évalués initialement au coût, qui équivaut à la juste valeur de la contrepartie remise. Les coûts de transaction qui leur sont directement attribuables sont comptabilisés au compte de résultat de l'exercice. S'il s'agit d'instruments de capitaux propres, le montant des droits préférentiels de souscription et similaires qui, le cas échéant, ont été acquis doit faire partie de l'évaluation initiale.
Évaluation ultérieure : les actifs financiers détenus à des fins de transaction sont évalués à leur juste valeur, sans déduction des coûts de transaction qui peuvent être engagés lors de leur cession. Les variations de la juste valeur doivent être imputées au compte de résultat de l'exercice. »
Par conséquent, le classement comptable des actifs financiers dans la section « détenus à des fins de transaction » conduit à imputer comptablement au compte de résultat de l'exercice la plus ou moins-value latente constatée entre la valeur de marché (juste valeur) et le prix d'acquisition, à la date des opérations de clôture comptable.
Cela étant, sur le plan fiscal, la loi de l'IS dispose :
« Article 15. Règles d'évaluation :
Les éléments du patrimoine sont évalués selon le prix d'acquisition ou le coût de production, déterminé conformément aux règles établies par le Plan comptable général.
Sont évalués à leur valeur normale de marché les éléments du patrimoine suivants :
a) Ceux transmis ou acquis à titre gratuit. b) Ceux apportés à des entités et les valeurs reçues en contrepartie. c) Ceux transmis aux associés pour cause de dissolution, de retrait de ces associés, de réduction du capital avec remboursement d'apports, de répartition de la prime d'émission et de distribution de bénéfices. d) Ceux transmis en vertu d'une fusion, d'une absorption et d'une scission totale ou partielle. e) Ceux acquis par permutation. f) Ceux acquis par échange ou conversion.
On entend par « valeur normale du marché » celle qui a été convenue dans des conditions normales entre des parties indépendantes dans des transactions ou des actes juridiques identiques ou similaires. (...) »
L'objectif poursuivi par le législateur apparaît donc clairement : opérer une distinction nette entre les actifs qui doivent être évalués selon le prix d'acquisition et ceux qui doivent être évalués à leur valeur normale de marché : les seconds font l'objet d'une liste exhaustive (deuxième alinéa de l'article – ci-après « point 2 »), alors que les premiers relèvent de la règle générale d'évaluation selon le prix d'acquisition (premier alinéa de l'article – « point 1 »).
Il est également notable que la loi de l'IS ne fait aucune distinction entre les différentes catégories d'actifs financiers, contrairement au plan comptable général.
L'administrateur unique de la société demanderesse considère que, les actifs financiers détenus à des fins de transaction ne faisant pas partie de la liste exhaustive du point 2. cité précédemment, ils doivent être évalués selon la règle générale (point 1), et donc selon le prix d'acquisition.
Conformément à cette analyse, on observe qu'il existe une différence quant à la règle d'évaluation ultérieure des actifs financiers détenus à des fins de transaction, puisque là où le plan comptable dispose qu'ils doivent être évalués selon la valeur de marché, la loi fiscale prévoit qu'ils doivent toujours être évalués selon leur prix d'acquisition. Il convient donc de corriger le résultant comptable de l'incidence qu'ont pu avoir les imputations comptables correspondant aux évaluations d'actifs réalisées selon le prix de marché (conformément aux prescriptions du plan comptable général), afin d'aboutir au résultat fiscal. En d'autres termes, les plus ou moins-values latentes constatées comptablement conformément à la règle comptable n'entrent pas dans la base imposable de l'IS.
QUESTION POSÉE
La demanderesse souhaite que l'administration fiscale se prononce sur la question suivante :
- Si les actifs financiers détenus à des fins de transaction doivent être évalués fiscalement, tant initialement qu'ultérieurement, selon le prix d'acquisition, conformément à l'article 15.1 de la loi de l'IS.
- Si, en conséquence, dans l'affirmative, il y a lieu de corriger le résultat comptable de l'incidence qu'ont pu avoir les imputations comptables correspondant aux évaluations d'actifs réalisées selon le prix de marché (conformément aux prescriptions du plan comptable général), afin d'aboutir au résultat fiscal.
À cet effet, conformément aux dispositions de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, il est déclaré expressément qu'au moment de la présentation de la présente demande de rescrit fiscal écrite, la demanderesse ne fait l'objet d'aucune procédure ni d'aucun recours administratif en cours en rapport avec le régime, le classement ou la qualification fiscale qui lui correspond, soulevés dans la présente demande.
Réponse
RÉPONSE En référence à votre question relative aux plus-values latentes découlant de la détention d'actions ou parts sociales dans des sociétés qui font partie du résultat de l'entité en application de la réglementation comptable, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés, à l'article 9.3, relatif à la détermination de la base d'imposition de l'impôt, prévoit ce qui suit :
« Article 9. Notion et détermination de la base d'imposition
3. Dans la méthode du régime du réel (détermination directe), la base d'imposition est calculée en corrigeant le résultat comptable, déterminé conformément aux règles prévues par la Loi 30/2007, du 20 décembre, de la comptabilité des entrepreneurs et par le Plan général de comptabilité, par l'application des dispositions établies au chapitre IV de la présente Loi, sans préjudice des dispositions de l'article 26. »
Conformément à cette disposition et compte tenu du fait que la Loi de l'impôt ne prévoit pas de disposition spécifique sur l'évaluation des actifs financiers, cette évaluation est effectuée selon ce qu'établit la réglementation comptable. De même, les gains pouvant découler de l'évaluation à la juste valeur des actifs classés comme valeurs négociables sont intégrés dans la base d'imposition de l'impôt, sans préjudice de l'éventuelle application de l'exonération visant à éviter la double imposition économique sur les dividendes, les participations aux bénéfices et les revenus découlant de la transmission (cession) de parts sociales dans d'autres entités, prévue à l'article 20 du Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés.