Rescrit fiscal relatif à l'imposition de l'attribution d'un actif survenu provenant d'une société éteinte.
Traduction réalisée par intelligence artificielle, à titre informatif. Seul le texte catalan publié par l'organisme fait foi. Texte catalan
- Numéro
- CV0101-2017
- Date
- 13/12/2017
- Impôt
- Impôt sur les sociétés
- Thématique
- Base de tributació
- Réglementation citée
- Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
La consulta tracta la tributació directa i indirecta de l'atribució d'un bé immoble aparegut com a actiu sobrevingut d'una societat dissolta i liquidada el 2004 a la societat consultant, que n'era el soci únic, d'acord amb l'article 100.2 de la Llei 20/2007, de societats anònimes i de responsabilitat limitada. En l'impost sobre societats, l'Administració aplica l'article 15.6 del text refós de la Llei 95/2010 i conclou que la societat consultant ha d'integrar el valor normal de mercat de l'immoble a la base de tributació de l'exercici 2017. Pel que fa a la imposició indirecta, d'acord amb els articles 1 i 3.1 del text refós de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials, l'operació constitueix el fet generador de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.
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Rescrit fiscal relatif à l'imposition de l'attribution d'un actif survenu provenant d'une société éteinte.
Base d'imposition
IS - Impôt sur les sociétés
Numéro du rescrit fiscal :
CV0101-2017
Date d'émission :
13/12/2017
Réglementation :
Décret législatif du 29-4-2015 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés
Décret législatif de publication du texte refondu de la Loi de l'impôt sur les transmissions patrimoniales, du 29 décembre 2000
Consultation
ANTÉCÉDENTS
OBJET
Détermination de l'imposition directe et indirecte de l'attribution d'un actif immobilier survenu à l'associé d'une société déjà dissoute et liquidée en 2004.
NOUS EXPOSONS
Que par le présent écrit, et conformément aux dispositions de l'article 65 de la Loi 21/2014, du 16 octobre, sur les bases de l'ordre juridique fiscal (ci-après, LBOT), qu'à ce jour aucune procédure ni aucun recours administratif n'est en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale prévus à l'article 25.1.b) du Décret du 11-02-2015 portant approbation du Règlement d'application des impôts et taxes.
Par conséquent, le critère de cette Administration fiscale est sollicité en ce qui concerne les questions visées.
ANTÉCÉDENTS
a) La Société A a été constituée en 1958 par-devant notaire.
b) Ladite société avait pour associé unique la société consultante.
c) Que la Société A, en 2004, a été dissoute par acte passé par-devant notaire, publié au Bulletin officiel de la Principauté d'Andorre. Par la suite, elle a été radiée du Registre des sociétés commerciales de la Principauté d'Andorre, avec publication au BOPA, perdant en conséquence sa personnalité juridique.
d) Au cours de l'année 2017, la Consultante a connaissance d'un actif survenu de la Société A, concrètement un bien immeuble (logement).
e) L'apparition dudit actif ne répond à aucune opération antérieure et, actuellement, il n'est pas attribué à l'associé (société consultante), c'est-à-dire qu'il n'existe aucune traduction comptable de cette opération.
f) La Société A n'avait pas la qualité d'employeur aux fins de l'impôt général indirect.
QUALIFICATION JURIDIQUE
Impôt sur les sociétés (art. 15.3 ; 15.6 et 20) et Impôt général indirect (art. 5.3 ; 7.2.b ; 70.3 et 78) : Détermination de l'incidence fiscale de ces impôts et taxes, entre autres, dans l'opération d'attribution d'un actif immobilier survenu à l'associé (société consultante), de la société éteinte (la Société A), prévue au paragraphe 2 de l'article 100 de la Loi 20/2007, du 18 octobre, des sociétés anonymes et à responsabilité limitée, article que nous reproduisons littéralement ci-après :
« Article 100. Actifs survenus et passifs survenus.
1.- Lors de l'apparition d'actifs et/ou de passifs de la société éteinte, ceux qui avaient été les liquidateurs recouvrent leurs fonctions et peuvent agir de nouveau en sa représentation. Toutefois, ils peuvent être remplacés par le batlle, à la demande d'une personne, intéressée s'ils ne sont pas en mesure de le faire, ou s'ils ne le font pas dans un délai raisonnable.
2.- Si des actifs de la société éteinte apparaissent, ils doivent être attribués aux anciens associés en proportion de leur impôt net (quota de liquidació). Si des dettes apparaissent, les associés, doivent en répondre solidairement dans la limite de leur impôt net (quota de liquidació). »
QUESTION POSÉE
Il est demandé à l'Administration fiscale, au vu de ce qui a été exposé, de rendre un critère contraignant sur les questions suivantes conformément aux dispositions de l'article 65 de la LBOT.
Concrètement, les critères d'imposition et les implications fiscales, tant en imposition directe qu'indirecte, d'une opération d'attribution d'un actif immobilier survenu à l'associé d'une société déjà éteinte, conformément au paragraphe 2 de l'article 100 de la Loi 20/2007, du 18 octobre, des sociétés anonymes et à responsabilité limitée.
Réponse
En référence à votre consultation, nous vous informons que le Décret législatif du 29-4-2015 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés, dispose à son article 15.6 que « en cas de dissolution d'entités et de séparation des entités qui sont associés ou participants, la différence entre la valeur normale de marché des éléments reçus et la valeur comptable ou fiscale de la participation annulée est intégrée dans la base d'imposition de ces associés ou participants ». Au vu des informations fournies par le consultant, nous considérons que le contenu de l'article susmentionné est applicable au cas exposé dans la consultation. Par conséquent, étant donné que l'entité consultante détenait 100% des parts sociales de la société liquidée en 2004, l'entité en question doit intégrer la valeur normale de marché du bien immeuble dans la base d'imposition de la déclaration de l'impôt sur les sociétés afférente à l'exercice 2017.
En ce qui concerne l'imposition indirecte, le Décret législatif de publication du texte refondu de la Loi de l'impôt sur les transmissions patrimoniales, du 29 décembre 2000, prévoit à son article 1 que :
« Article 1. Nature juridique
1. Le présent impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières est un impôt de nature indirecte qui frappe les transmissions patrimoniales à titre onéreux et les transmissions patrimoniales à titre gratuit inter vivos de biens immeubles, ainsi que la constitution et la cession de droits réels sur les biens immeubles, dans les termes décrits dans la présente Loi.
2. L'impôt est exigé selon la véritable nature juridique de l'acte ou du contrat, indépendamment de la dénomination que les parties lui ont donnée.
Ne sont pas soumises à cet impôt les transmissions patrimoniales de biens immeubles réalisées par les entrepreneurs et les professionnels dans le cadre de leur activité entrepreneuriale ou professionnelle lorsqu'elles sont soumises ou non soumises à l'Impôt général indirect.
3. Aux fins de cet impôt, sont également considérées comme biens immeubles les installations de tout type établies à titre permanent, qui ne sont pas transportables en raison de leur mode de construction, et même si le terrain sur lequel elles se trouvent n'appartient pas au propriétaire des biens immeubles. »
La même Loi, à son article 3.1, dispose que « sont des transmissions patrimoniales soumises à cet impôt les transmissions, à titre onéreux ou à titre gratuit inter vivos, de toute sorte de biens immeubles ainsi que la constitution et la cession de droits réels sur les biens immeubles ».
Selon les dispositions susmentionnées et les informations fournies par le consultant, dans le cas exposé dans la consultation, le fait générateur de l'impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières se produit.