Rescrit fiscal relatif à la localisation des services d'intermédiaire fournis par une société andorrane à des entrepreneurs non établis en Andorre.

Rescrit fiscal relatif à la localisation des services d'intermédiaire fournis par une société andorrane à des entrepreneurs non établis en Andorre.

Localisation prestation de services

IGI - Impôt général indirect

Numéro du rescrit fiscal :

CV0090-2017

Date d'émission :

31/05/2017

Réglementation :

· Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

Consultation

ANTÉCÉDENTS

Consultation : Rescrit fiscal relatif à l'Impôt Général Indirect

Réglementation : Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt Général Indirect

Questions posées :

Aux fins de l'Impôt Général Indirect, les questions suivantes sont posées :

a. Détermination de la qualification des opérations réalisées par la société consultante

b. Identification du lieu de réalisation de l'opération afin de déterminer l'assujettissement au titre de l'Impôt Général Indirect

c. Obligations de facturation

1.EXPOSÉ DES FAITS :

La Société A (ci-après la Société) a été constituée par acte authentique et est dûment inscrite au registre des sociétés du Gouvernement d'Andorre.

L'objet social de la Société comprend, entre autres, la création et la conception de pages web et la vente d'espaces publicitaires sur internet.

Dans le cadre de son objet social, la société a créé une plateforme web au moyen de laquelle elle offre à ses clients un espace web afin que ceux-ci puissent faire connaître leurs services consistant, en tout état de cause, en l'activité d'enseignement et de formation dans différents domaines. Cette plateforme créée par la Société fonctionne en offrant des services d'intermédiation, facilitant le contact entre élève et enseignant.

Concrètement, le fonctionnement de l'outil de gestion créé par la Société présente les caractéristiques opérationnelles suivantes :

• La plateforme distingue deux types de profils : les élèves et ceux qui exerceront les tâches d'enseignement (ci-après, les experts). Il convient de souligner que l'engagement des services d'enseignement peut être effectué par toute personne, qu'elle soit physique ou morale.

• À cet égard, il convient de souligner que tant les experts que les élèves résident hors de la Principauté d'Andorre en tout état de cause.

• Au moyen de la plateforme web créée par la Société, les experts peuvent offrir leurs services aux conditions qu'ils décident librement. Chaque expert dispose d'une fiche dans laquelle il peut indiquer les informations relatives à son service, le prix, les horaires, les conditions, les calendriers, le prix n'étant en aucun cas réglementé par la Société et l'expert étant libre et également responsable d'être à jour de ses obligations tributaires ou fiscales.

• Parmi les différents services d'enseignement offerts sur la plateforme web créée par la Société, les élèves peuvent choisir l'expert qui correspond le mieux à leurs besoins. L'utilisateur élève, lorsqu'il est intéressé par une consultation ou un cours, doit effectuer une caution minimale destinée à réserver ledit cours souhaité, préalablement à l'engagement de l'expert par l'intermédiaire de la plateforme. Cette caution peut être récupérée par l'élève si celui-ci communique son désistement dans un délai raisonnable.

• Une fois que l'élève a pris contact avec l'expert enseignant par l'intermédiaire de la plateforme, les cours ou consultations peuvent se dérouler en ligne par l'intermédiaire du portail ou en présentiel. Néanmoins, si l'expert s'est fait connaître de l'utilisateur élève par l'intermédiaire de la plateforme, la méthode pour fixer les rendez-vous doit passer par le portail car, si la Société détecte que d'autres moyens extérieurs à la plateforme sont utilisés, le profil est supprimé.

• La Société n'est en aucun cas responsable des publications de contenus dans lesquelles l'utilisateur n'a pas respecté les droits de tiers ou de ses publications.

• Une fois l'activité de formation réalisée, l'utilisateur expert reçoit le prix convenu. À cet égard, la plateforme web créée par la Société dispose d'un système de contrôle du contenu et de l'accord des parties contractantes, de sorte que l'expert ne reçoit le montant convenu qu'une fois vérifié que le contenu de la formation est conforme à ce qui avait été offert initialement.

• L'inscription sur la plateforme est entièrement gratuite ; néanmoins, la Société se finance au moyen d'une commission qu'elle perçoit des utilisateurs experts au moment de leur verser les montants convenus. L'objet de ladite commission est l'intermédiation entre l'utilisateur élève et l'utilisateur expert.

Compte tenu de la spécificité propre des services par la Société au moyen de la plateforme web développée par celle-ci, la société soumet la consultation suivante à cette Administration, relative à la qualification de la prestation de services offerts et au lieu de réalisation de celle-ci, afin de déterminer le traitement correct de ladite prestation de services aux fins de l'Impôt Général Indirect (ci-après, IGI).

2.INTERPRÉTATION FISCALE DE LA SITUATION EXPOSÉE :

Comme indiqué précédemment, conformément aux conditions d'engagement des services fournis par la Société objet de la présente consultation, la consultante applique une commission fixe sur le prix final déterminé par l'utilisateur expert. Il est important de souligner que tant les élèves que les experts résident hors de la Principauté d'Andorre.

Du point de vue de la Société, cette situation pourrait entraîner des implications fiscales au titre de l'Impôt Général Indirect.

2.2 IMPÔT GÉNÉRAL INDIRECT

a. Assujettissement à l'Impôt et qualification

La Loi 11/2012, du 21 juin, de l'Impôt Général Indirect, (ci-après, Loi de l'IGI), prévoit en son article 4 que « sont soumises à l'impôt les livraisons de biens et les prestations de services réalisées sur le territoire andorran par des entrepreneurs ou des professionnels à titre onéreux, à titre habituel ou occasionnel, dans l'exercice de leur activité économique, indépendamment de la finalité ou des résultats poursuivis dans l'activité économique ».

De même, l'article 9 de la Loi de l'IGI définit les prestations de services comme « toute opération soumise à l'impôt qui, conformément à la présente Loi, n'a pas la qualification de livraison ou d'importations de biens ».

Le paragraphe 2 dudit article dispose qu'« en particulier, sont considérées comme des prestations de services les opérations de médiation et d'agence ou de commission lorsque l'agent ou le commissionnaire agit au nom d'autrui. Lorsqu'il agit en son nom propre et fait office d'intermédiaire dans une prestation de services, il est réputé avoir reçu et fourni lui-même les services correspondants ».

Conformément à la politique de responsabilité découlant du service offert par la Société, celle-ci n'est pas responsable du contenu publié et diffusé sur sa plateforme web, de sorte que l'activité exercée par la Société consultante serait celle d'un commissionnaire pour le compte d'autrui. En conséquence, la Société estime que l'activité qu'elle exerce au moyen de la plateforme web susmentionnée devrait être qualifiée de prestation de services conformément aux dispositions de l'article 9.2 de la Loi de l'IGI.

En ce qui concerne les autres services que la Société fournit à ses clients à titre accessoire, il convient de souligner que la Société propose un site web servant de plateforme sur laquelle les utilisateurs experts publient leurs formations et les utilisateurs élèves prennent contact, une transaction ayant ainsi lieu. De ce fonctionnement peuvent découler deux types de services :

• D'une part, la Société facilite la réalisation de chaque opération, dans la mesure où elle se charge des opérations propres à la commercialisation, à la publicité et à la vente des cours.

• D'autre part, la Société intervient comme intermédiaire lors de la phase de paiement des transactions, au moyen d'un paiement préalable des utilisateurs qu'elle répartit, après les formations dispensées par chacun de ses clients experts, en prélevant la commission correspondante.

Compte tenu de ce qui précède, la Société considère que l'ensemble des services qu'elle fournit font partie d'une prestation de services unique dans laquelle l'activité principale, à savoir l'intermédiation commerciale, est complétée par une série de prestations accessoires, nécessaires à la prestation principale.

Par conséquent, il est considéré que l'activité exercée par la Société par l'intermédiaire de sa plateforme web est un service de médiation pour le compte d'autrui, revêtant le caractère de prestation de services soumise et non exonérée de l'IGI.

En ce sens, la Société considère que le fait que la prestation de services de médiation soit réalisée par l'intermédiaire d'une plateforme web n'affecte pas la qualification du service comme service de médiation pour le compte d'autrui. Considérer le contraire pourrait conduire à ce que des services de nature identique puissent faire l'objet d'un traitement différent selon le moyen utilisé.

b. Localisation du service

Conformément aux dispositions de l'article 43 de la Loi de l'IGI, « les prestations de services sont réputées réalisées sur le territoire andorran dans les cas exposés ci-après, sans préjudice des dispositions du paragraphe 2 du présent article et de l'article 44 de la présente Loi :

a) Lorsque le destinataire est un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel et a le siège de son activité économique ou un établissement stable ou, à défaut, a son domicile ou sa résidence habituelle en Andorre, pour autant qu'il s'agisse de services ayant pour destinataires ledit siège, l'établissement stable, le domicile ou la résidence habituelle.

b) Lorsque le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, les services fournis par un entrepreneur ou professionnel dont le siège de l'activité économique ou l'établissement stable à partir duquel il les fournit ou, à défaut, le lieu de son domicile ou de sa résidence habituelle, se trouve en Andorre. ».

En ce sens, compte tenu des dispositions dudit article 43 de la Loi de l'IGI, les prestations de services sont réputées réalisées sur le territoire andorran dans les cas suivants :

a) Lorsque le destinataire est un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel et a le siège de son activité économique ou un établissement stable ou, à défaut, a son domicile ou sa résidence habituelle en Andorre, pour autant qu'il s'agisse de services ayant pour destinataires ledit siège, l'établissement stable, le domicile ou la résidence habituelle.

b) Lorsque le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, dans les cas où les services sont fournis par un entrepreneur ou professionnel qui a en Andorre le siège de son activité économique ou l'établissement stable à partir duquel il les fournit ou, à défaut, le lieu de son domicile ou de sa résidence habituelle.

En ce qui concerne la qualification des clients, à savoir les experts, comme entrepreneurs, l'article 5 de la Loi de l'IGI indique que « sont considérés comme entrepreneurs ou professionnels les personnes physiques ou entités qui exercent des activités économiques », les activités économiques s'entendant comme « celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services ». En conséquence, tant la Société que ses clients ont la qualité d'entrepreneurs ou professionnels aux fins de l'IGI.

Dans ce paragraphe, il convient de mentionner spécifiquement que tant les utilisateurs de la plateforme que les experts sont situés dans tous les cas en dehors du territoire andorran.

C'est pour cette raison que, dans la mesure où les clients de la société ne disposent pas de leur activité économique ou établissement stable ou, à défaut, n'ont pas leur domicile ou leur résidence habituelle en Andorre, ils seraient considérés comme situés en dehors du territoire andorran, la prestation de services étant considérée comme une opération hors du champ d'application de l'IGI en vertu de l'article 43 de la Loi de l'IGI.

c. Formalisation de l'opération

Après avoir exposé la nature et le traitement fiscal qui, selon la Société, découlent de l'opération envisagée, la Société conclut que les opérations qu'elle réalisera par l'intermédiaire de la plateforme web créée auraient le caractère de prestation de services qui, conformément aux dispositions de l'article 43 de la Loi de l'IGI, ne serait pas soumise à l'IGI dès lors qu'elle est réputée localisée en dehors du territoire d'application de l'impôt.

Ainsi, les factures émises au titre de la commission pour les services fournis seraient émises sans IGI, en mentionnant que le motif de la non-soumission est dû aux règles de localisation précisées à l'article 43 de la Loi de l'IGI.

QUESTION POSÉE

Conformément à la description des faits et à l'interprétation fiscale de la Société à cet égard, nous concluons en réitérant les questions posées au début de la consultation :

Du point de vue de l'impôt général indirect, les questions suivantes sont posées :

a. Détermination de la qualification du fonctionnement mis en œuvre par la société consultante

b. Identification du lieu de réalisation de l'opération afin de déterminer la soumission au titre de l'impôt général indirect

c. Obligations de facturation

C'est pourquoi nous présentons la consultation correspondante afin de clarifier et d'arrêter d'un commun accord avec le ministère chargé des finances l'interprétation des articles de la Loi en ce qui concerne l'application de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect.

Réponse

En ce qui concerne votre consultation, nous vous informons que le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose à son article 4 que :

« Article 4. Fait générateur Sont soumises à l'impôt les livraisons de biens et les prestations de services réalisées sur le territoire andorran par des entrepreneurs ou professionnels à titre onéreux, à caractère habituel ou occasionnel, dans l'exercice de leur activité économique, indépendamment de la finalité ou des résultats poursuivis dans l'activité économique ou dans chaque opération en particulier. »

Le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose à son article 5 que :

« Article 5. Notion d'activité économique et d'entrepreneur ou professionnel

1. Sont des activités économiques celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services.

L'activité de bail (location) de biens est considérée comme une activité économique.

2. Aux fins de la présente Loi, sont considérées comme entrepreneurs ou professionnels les personnes physiques ou entités qui réalisent des activités économiques.

3. Sont réputées réalisées dans l'exercice de l'activité économique les transmissions ou cessions d'usage à des tiers de la totalité ou d'une partie de tout bien ou droit faisant partie du patrimoine de l'entreprise ou professionnel du contribuable, y compris celles effectuées à l'occasion de la cessation de l'exercice des activités économiques qui déterminent l'assujettissement à l'impôt.

4. Ne sont pas considérés comme entrepreneurs ou professionnels aux fins du présent impôt lorsque le montant des livraisons de biens et des prestations de services effectuées ne dépasse pas le chiffre annuel de 40.000 euros, sauf s'ils optent expressément pour être considérés comme tels. Aux fins de la détermination du montant précédent, il n'est pas tenu compte des transmissions de biens d'investissement et l'impôt général indirect est exclu, le cas échéant. Le montant est calculé au prorata de la partie correspondante de l'année civile en cas de début d'activité.

Dans le cas des activités agricoles et d'élevage, le seuil indiqué à l'alinéa précédent est fixé au chiffre annuel de 150.000 euros.

Les entrepreneurs ou les professionnels qui optent pour être considérés comme tels doivent en faire la demande au ministère chargé des finances avant la fin de l'année au cours de laquelle l'option doit prendre effet. Une fois qu'ils ont opté pour être considérés comme entrepreneurs ou professionnels, cette situation doit être maintenue pendant un délai minimal de trois ans, et pour en demander la radiation, ils doivent y renoncer en le communiquant au ministère chargé des finances avant la fin de l'année précédant l'année au cours de laquelle la renonciation doit prendre effet.

La procédure et la forme de la demande pour être considéré comme entrepreneur seront établies par voie réglementaire. »

Par ailleurs, le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose à son article 9.o) que :

« Article 9. Notion de prestation de services

o) Les opérations de médiation et d'agence ou de commission lorsque l'agent ou le commissionnaire agit au nom d'autrui. Lorsqu'il agit en son nom propre et sert d'intermédiaire dans une prestation de services, il est réputé avoir reçu et fourni lui-même les services correspondants. »

Le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose à son article 43.1a) que :

« Article 43. Lieu de réalisation des prestations de services. Règles générales

1. Les prestations de services sont réputées réalisées sur le territoire andorran dans les cas qui, exposés ci-après et sans préjudice des dispositions du paragraphe 2 du présent article et de l'article 44 de la présente Loi :

a) Lorsque le destinataire est un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel et a le siège de son activité économique ou un établissement stable ou, à défaut, a son domicile ou sa résidence habituelle en Andorre, pour autant qu'il s'agisse de services ayant pour destinataires ledit siège, l'établissement stable, le domicile ou la résidence habituelle. »

Le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose à son article 44 que :

« Article 44. Lieu de réalisation des prestations de services. Règles spéciales

Sont réputés fournis sur le territoire andorran les services suivants :

1. Ceux relatifs aux biens immeubles situés sur ledit territoire.

Sont considérés comme relatifs aux biens immeubles les services suivants :

a) Le bail (location) ou la cession d'usage desdits biens à quelque titre que ce soit, y compris les logements meublés.

b) Ceux relatifs à la préparation, à la coordination et à la réalisation des exécutions d'ouvrages immobiliers.

c) Ceux à caractère technique relatifs auxdites exécutions d'ouvrages, y compris ceux fournis par des architectes, des architectes techniques et des ingénieurs.

d) Ceux de gestion relatifs aux biens immeubles ou aux opérations immobilières.

e) Ceux de surveillance ou de sécurité relatifs aux biens immeubles.

f) Ceux de location de coffres-forts.

g) L'utilisation de voies à péage.

h) Ceux d'hébergement dans des établissements hôteliers, de camping et thermaux.

2. Ceux de transport de passagers et de biens, pour la partie du trajet effectuée sur le territoire andorran, dans les cas suivants :

a) Dans le transport de passagers, qui inclut le transport par câble, quel que soit le destinataire du service.

b) Dans le transport de biens, lorsque le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel.

3. L'accès aux manifestations culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, récréatives ou similaires, telles que des foires ou des expositions, et les services accessoires à celui-ci, pour autant que le destinataire soit un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel et que lesdites manifestations aient effectivement lieu sur le territoire andorran.

4. Ceux fournis par voie électronique depuis le siège d'activité, un établissement stable ou le lieu du domicile ou de la résidence habituelle d'un entrepreneur ou professionnel qui se trouve hors d'Andorre et dont le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, et se trouve établi ou a sa résidence ou son domicile habituel sur le territoire andorran.

Conformément aux dispositions du présent paragraphe, le destinataire du service est présumé être établi ou résident sur le territoire andorran lorsque le paiement de la contrepartie du service est effectué au débit de comptes ouverts auprès d'établissements ou d'entités de crédit situés sur ledit territoire.

5. Ceux de restauration et de traiteur lorsqu'ils sont matériellement fournis en Andorre.

6. Ceux de médiation, au nom et pour le compte d'autrui, dont le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, pour autant que les opérations à l'égard desquelles il y a intervention soient réputées réalisées en Andorre conformément aux dispositions de la Loi.

7. Ceux énoncés ci-après, lorsqu'ils sont matériellement fournis sur le territoire andorran et que leur destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel : a) Les services accessoires au transport tels que le chargement et le déchargement, le transbordement, la manutention et les services similaires.

b) Les travaux et les exécutions d'ouvrage réalisés sur des biens meubles corporels ainsi que les expertises, évaluations et avis relatifs auxdits biens.

c) Les services liés à des manifestations culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, récréatives, des jeux de hasard ou similaires, tels que des foires ou des expositions, y compris les services d'organisation et autres services accessoires.

8. Les services de télécommunications, de radiodiffusion et de télévision, fournis depuis le siège d'activité ou un établissement stable ou, à défaut, le lieu du domicile ou de la résidence habituelle d'un entrepreneur ou professionnel qui se trouve hors d'Andorre et dont le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, pour autant que ce dernier se trouve établi ou ait sa résidence ou son domicile habituel sur le territoire andorran et que l'utilisation ou l'exploitation effective de ces services soit réalisée sur ledit territoire.

Conformément aux dispositions du présent paragraphe, le destinataire du service est présumé établi ou résident sur le territoire andorran lorsque le paiement de la contrepartie du service est effectué au débit de comptes ouverts auprès d'établissements ou d'entités de crédit situés sur ledit territoire.

9. Les services de bail (location) de moyens de transport dans les cas suivants :

a) Les baux (locations) de courte durée lorsque les moyens de transport sont effectivement mis à la disposition du destinataire sur le territoire andorran.

b) Les baux (locations) de longue durée lorsque le destinataire n'a pas la qualité d'entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel, pour autant qu'il se trouve établi ou ait son domicile ou sa résidence habituelle sur le territoire andorran.

Toutefois, lorsque les baux (locations) de longue durée dont le destinataire n'est pas un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel ont pour objet des bateaux de plaisance, ils ne sont pas réputés fournis sur le territoire andorran.

Aux fins des dispositions du présent paragraphe, on entend par courte durée la détention ou l'utilisation continue des moyens de transport pendant une période n'excédant pas trente jours et, dans le cas des bateaux, n'excédant pas quatre-vingt-dix jours.

10. De même, sont réputés fournis sur le territoire andorran les services suivants lorsque, conformément aux règles qui leur sont applicables, ils ne sont pas réputés réalisés sur le territoire andorran, mais que leur utilisation ou exploitation effective est réalisée sur ledit territoire :

a) L'accès ou l'utilisation d'installations ou d'enceintes situées sur le territoire andorran, ainsi que les services accessoires à l'accès ou à l'utilisation de ces installations ou enceintes.

b) Le bail (location) de matériel sportif.

c) Les leçons destinées à apprendre ou à améliorer la pratique d'un sport. »

Le Décret législatif du 5-04-2017 portant publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose en son article 76.1c) que :

« Article 76. Obligations formelles (déclaratives) des contribuables

1. Les contribuables doivent remplir les conditions requises, les délais et les conditions déterminés par voie réglementaire pour :

c) Émettre et remettre des factures pour toutes leurs opérations, conformément aux dispositions déterminées par voie réglementaire. »

Le Décret du 2-07-2014 portant approbation du Règlement de l'impôt général indirect dispose en son article 37.3a) que :

« Article 37. Conditions requises des factures

3. Les contribuables doivent, à titre général, documenter leurs transactions par l'émission d'une facture simplifiée. Toutefois, ils doivent émettre une facture complète lorsque :

a) le destinataire de la transaction est un entrepreneur ou professionnel ; »

Le Décret du 2-07-2014 portant approbation du Règlement de l'impôt général indirect dispose en son article 37.5 que :

« Article 37. Conditions requises des factures

5. Les factures complètes doivent contenir les données suivantes :

a) Numéro et, le cas échéant, série.

b) Date d'émission.

c) Date de l'opération si celle-ci devient exigible au cours d'une période de déclaration différente de celle correspondant à la date d'émission.

d) Nom et prénoms, raison ou dénomination sociale complète de l'émetteur et du destinataire de l'opération.

e) Domicile du contribuable et du destinataire de l'opération. S'ils disposent de plusieurs lieux fixes d'affaires, il convient d'indiquer le lieu où la livraison de biens ou la prestation de services a été effectuée et, respectivement, le lieu de destination effective, pour autant que cette mention soit pertinente pour déterminer le régime d'imposition.

f) Numéro de registre fiscal (NRT) attribué par l'Administration andorrane ou, le cas échéant, le numéro d'identification attribué par le pays de résidence de l'entrepreneur ou du professionnel, tant de l'émetteur que du destinataire de l'opération.

g) Description de l'opération.

h) Base d'imposition, taux d'imposition appliqué, montant de l'impôt répercuté et montant total de l'opération.

i) Dans le cas où l'opération ne rend pas exigible l'impôt général indirect, indication de la disposition qui justifie la non-imposition. »

Selon les informations fournies, la société consultante agit au nom d'autrui en gérant l'encaissement du service fourni par les enseignants aux élèves. Par la suite, les enseignants versent à la société consultante une somme d'argent au titre de commission pour l'intermédiation que l'entité réalise entre l'usager et l'enseignant lui-même. Par conséquent, compte tenu du fait que la société n'agit pas en son nom propre et du contenu de l'art.9.o) de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, la société consultante agit en qualité de commissionnaire, les enseignants étant les destinataires de la prestation de services.

Par ailleurs, compte tenu de la règle générale de localisation des services établie à l'article 43.1a) de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect et du fait que les règles spéciales établies à l'article 44 de ladite Loi ne prévoient pas que les services de commissionnaire soient réputés fournis sur le territoire andorran lorsque le destinataire est un entrepreneur ou professionnel agissant en tant que tel non établi Andorre, le service en question ne sera pas soumis à l'impôt général indirect.

En ce qui concerne les obligations de facturation, compte tenu du contenu de l'article 76.1) de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, l'entité consultante devra émettre une facture complète à l'enseignant non établi en Andorre qui agit en tant qu'entrepreneur ou professionnel, en indiquant la disposition qui justifie la non-exigibilité de l'impôt, ainsi que le prévoit l'article 37.i) du Règlement de l'impôt général indirect.

La présente réponse se réfère exclusivement à la question posée, sans tenir compte des autres opérations mentionnées dans la consultation et sans préjudice d'autres obligations légales susceptibles d'être applicables en relation avec l'objet social de l'entité consultante.