Rescrit fiscal concernant l'imposition de la dissolution d'une communauté de biens.

Rescrit fiscal concernant l'imposition de la dissolution d'une communauté de biens.

Fait générateur

IRPF - Impôt sur le revenu des personnes physiques

Numéro de rescrit :

CV0211-2021

Date d'émission :

10/09/2021

Réglementation :

· Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect · Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte consolidé de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques · Décret législatif du 26-8-2020 portant publication du texte consolidé de la Loi 21/2006, du 14 décembre, de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières

Demande

ANTÉCÉDENTS

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 du texte consolidé de la Loi 21/2014, du 16 octobre, relative aux bases de l'ordre juridique fiscal et de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, elles souhaitent, par le présent écrit, formuler une Demande de rescrit fiscal relative aux faits et aux normes fiscales exposés ci-après.

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 du texte consolidé de la Loi 21/2014, du 16 octobre, relative aux bases de l'ordre juridique fiscal, la période applicable est l'exercice 2021.

DESCRIPTION DES FAITS

- Chacune des trois demanderesses (sœurs) est titulaire d'un tiers indivis d'un immeuble qu'elles ont acquis par legs il y a plus de 10 ans, avant l'entrée en vigueur de la Loi relative à l'IRPF.

- L'immeuble est affecté à l'activité économique de bail (location).

- Aux fins de l'IGI, ce sont les membres de la communauté de biens qui déclarent les baux (locations) à titre individuel, dès lors qu'il n'existe pas d'organisation conjointe des moyens ni de prise en charge conjointe du risque de l'activité. Par conséquent, les demanderesses ont la qualité d'entrepreneuses aux fins de l'IGI.

- En ce qui concerne l'IRPF, les demanderesses déclarent les revenus issus du bail (location) en tant que revenus d'activités économiques dans leurs déclarations d'IRPF.

- Cette communauté de biens est composée uniquement de la propriété en question (elle ne comprend pas d'autres biens ou droits).

- Étant donné que l'activité de bail (location) n'est pas exercée de manière conjointe, les demanderesses souhaitent formaliser la dissolution de la communauté et s'attribuer la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement de la propriété. L'attribution donnera lieu à un excédent d'attribution au profit de l'une des demanderesses, avec le déficit d'attribution corrélatif pour l'une des autres demanderesses, en compensation d'une attribution d'autres biens réalisée en 2011.

POSITION DU CONTRIBUABLE

1. Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) :

La Loi relative à l'IRPF, dans la section qui régit les « plus-values et moins-values », dispose qu'il est considéré qu'il n'y a pas de modification de la composition du patrimoine dans les cas suivants :

a) Dans les cas de partage de la chose commune. b) Dans les transmissions de biens et dans les constitutions et cessions de droits réalisées par les conjoints au profit de la communauté conjugale, ainsi que dans celles effectuées par l'un des conjoints en faveur de l'autre dans le cadre de la modification de la communauté conjugale. c) Dans la dissolution de la société d'acquêts, dans l'extinction du régime matrimonial de participation ou dans l'extinction du régime matrimonial de séparation de biens, lorsque, par imposition légale ou par décision judiciaire, des attributions ont lieu pour une cause autre que la prestation compensatoire. d) Dans la dissolution de communautés de biens.

En tout état de cause, les biens et droits auxquels s'appliquent les lettres précédentes conservent leur valeur d'acquisition d'origine, sans que la circonstance qui y est décrite n'entraîne une modification de leur valeur aux fins fiscales.

En droit comparé, le Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) espagnol, dans sa Décision du 7 juin 2018, rendue en unification de doctrine, conformément à l'article de l'IRPF espagnol équivalent à l'article andorran transcrit ci-dessus, décide qu'à titre général, l'exercice de l'action en partage de la chose commune ou la dissolution des communautés de biens n'impliquent pas une modification de la composition du patrimoine, dès lors que leur finalité est uniquement de déterminer la participation indivise qui revenait à chacun des copropriétaires ou coïndivisaires, et qu'aux fins de transmissions futures, la date d'acquisition n'est pas celle de l'attribution des aux coïndivisaires, mais la date d'acquisition d'origine de ceux-ci. Ce n'est que dans le cas où sont attribués à l'un des copropriétaires ou coïndivisaires des biens ou des droits pour une valeur supérieure à celle correspondant à sa quote-part de titularité qu'il existera une modification patrimoniale chez l'autre ou les autres copropriétaires ou coïndivisaires :

« En principe, donc, le partage et l'attribution consécutive des parts dans lesquelles se seraient matérialisées les quotes-parts idéales existant antérieurement dans une communauté de biens, telle que la société d'acquêts, ne sont pas des opérations susceptibles de constituer le fait générateur de l'IRPF ou de l'Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales ( art. 7.2-b) du RDL 1/1993, du 24 septembre ), car le partage de la chose commune doit être envisagé comme la transformation du droit de certains coïndivisaires, reflété dans leur quote-part de copropriété, en la propriété exclusive sur la partie de la chose que le partage aurait individualisée. En d'autres termes : le partage de la chose commune et l'attribution consécutive à chaque coïndivisaire, en proportion de son intérêt dans la communauté, des parts résultantes ne constituent pas une transmission patrimoniale proprement dite -ni aux fins civiles ni aux fins fiscales mais une simple spécification ou concrétisation d'un droit abstrait préexistant, arrêts se cette Chambre et Section rendus à propos de l'Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, parmi lesquels on peut citer, entre autres, nos Arrêts numéros 952/2013, du 3 octobre et 816/2009, du 22 juillet .

Selon la norme citée, il n'existe pas de modification du patrimoine et, par conséquent, il n'est généré ni plus-value ni moins-value, dans les cas de partage de la chose commune, de dissolution de la société d'acquêts, d'extinction du régime matrimonial de participation et de dissolution de communautés de biens. À titre général, l'exercice de l'action en partage de la chose commune ( art. 400 du Code civil), n'implique pas de modification du patrimoine.

Cependant, pour que s'applique ce que prévoit cette disposition et qu'il n'existe pas de plus-value susceptible d'être imposée en tant que revenu au titre de l'impôt de l'IRPF, il est nécessaire qu'il n'existe pas de modification du patrimoine et qu'il n'en résulte pas d'excédent d'attribution. Cela exige que la transformation dans le patrimoine de la quote-part indivise dont on était titulaire finalement dans le patrimoine de l'assujetti se transforme en la valeur actualisée de celle-ci, mais non en un montant supérieur, car dans ce cas il existe bel et bien une modification du patrimoine, ce qui est ce qui s'est produit dans l'espèce jugée. (...) Dans le cas où il existe deux biens immeubles ou plus dans la communauté de biens, il convient de considérer l'ensemble des biens qui la composent afin de déterminer si l'attribution ultérieure à chacun des communistes correspond ou non à sa quote-part de propriété respective, de telle sorte qu'il puisse ne pas exister de modification de la composition de leurs patrimoines respectifs. Ce n'est que dans le cas où seraient attribués à l'un des communistes des biens ou des droits d'une valeur supérieure à celle correspondant à sa quote-part de propriété qu'il existerait une modification patrimoniale chez l'autre, générant, chez ce dernier, un gain ou une perte patrimoniale. Conformément à ce qui précède, il n'existerait pas de modification patrimoniale à l'occasion de la dissolution de la copropriété portant sur les différents immeubles, à condition que les valeurs d'attribution correspondent à leur valeur de marché respective et que les attributions effectuées correspondent à la quote-part de propriété respective, les biens attribués conservant les valeurs et dates d'acquisition d'origine. »

Nous soulignons également les décisions du Tribunal suprême espagnol (arrêts du 23 mai 1998, du 28 octobre 2009 et du 30 mai 2019) qui considèrent que la division de la chose commune et l'attribution consécutive à chaque communiste, en proportion de son intérêt dans la communauté, des parts qui en résultent n'est pas une transmission patrimoniale proprement dite – ni à des fins civiles ni à des fins fiscales - mais une simple spécification ou concrétisation d'un droit abstrait préexistant.

Par conséquent, conformément à cette thèse, un revenu soumis à l'IRPF ne serait produit que s'il existait un excédent d'attribution en faveur d'un autre communiste, ou une compensation avec des biens d'autres communautés, de sorte que les autres, qui reçoivent une quote-part inférieure, subiraient une modification de la composition de leur patrimoine en transmettant des quotes-parts indivises au communiste qui conserve une quote-part supérieure.

Bien que, dans la Principauté d'Andorre, la transmission de biens immeubles affectés à des activités économiques génère un revenu d'activité économique et non un gain ou une perte en capital, nous estimons que si la dissolution de la communauté de biens n'est pas une transmission mais une concrétisation, elle ne devrait pas non plus générer de revenu d'activité économique, sauf en cas d'excédent d'attribution.

Nous estimons qu'accorder un traitement différencié aux dissolutions de communautés de biens en fonction de l'affectation desdits biens à une activité économique constituerait une discrimination dépourvue de sens économique et juridique.

Par conséquent, les consultantes estiment qu'un revenu d'activité économique ne sera généré qu'au titre de l'excédent d'attribution, que doit intégrer la propriétaire qui reçoit une quote-part inférieure à celle qui lui reviendrait, et qui sera déterminé par la différence entre la valeur de marché de l'excédent d'attribution à la date de la dissolution de la communauté et sa valeur d'acquisition déterminée conformément aux dispositions de la Disposition additionnelle deuxième de la Loi de l'IRPF, le bien immeuble étant affecté à une activité économique et ayant été acquis avant l'entrée en vigueur de la Loi de l'IRPF.

2. Impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières (Impôt sur les plus-values)

L'article 3.1 de la Loi de l'impôt sur les plus-values dispose que « sont soumises à cet impôt les plus-values qui se manifestent lors des transmissions patrimoniales, à titre onéreux ou gratuit « inter vivos », de toute catégorie de biens immeubles, ainsi que lors de la constitution ou de la cession de droits réels sur les biens immeubles. »

Par ailleurs, et selon l'article 9 de la Loi de l'impôt sur les plus-values, si les biens immeubles ont été détenus en propriété pendant plus de 10 ans, le taux d'imposition serait de 0%.

Conformément à la jurisprudence du Tribunal supérieur d'Espagne et à la doctrine du TEAC exposée ci-dessus, nous estimons qu'en l'espèce, une transmission patrimoniale aux fins de l'Impôt sur les plus-values ne se produit qu'au titre de l'excédent d'attribution.

En outre, il convient de tenir compte du fait que, qu'il y ait ou non un excédent d'attribution, il n'y aurait pas non plus d'imposition au titre de cet impôt, la propriété des biens étant détenue depuis une période supérieure à 10 ans (acquisition par legs il y a plus de 10 ans).

3. Impôt général indirect (IGI) :

L'article 7.2 de la Loi 11/2012 de l'impôt général indirect dispose que sont considérées comme des livraisons de biens les attributions effectuées à l'occasion de la dissolution ou de la liquidation d'une communauté de biens :

« Sont également considérés comme des livraisons de biens :

[...]

b) Les apports non monétaires, effectués par les contribuables de l'impôt, d'éléments de leur patrimoine d'entreprise ou professionnel à des sociétés ou communautés de biens ou à tout autre type d'entités, ainsi que les attributions de même nature en cas de dissolution ou de liquidation totale ou partielle de ces entités. »

Par conséquent, si la communauté de biens a la qualité d'entrepreneur aux fins de l'impôt général indirect et que les biens immeubles objet de la transmission sont affectés à l'activité d'entreprise de l'entité, les transmissions que l'entité effectue à ses membres sont soumises à l'impôt.

Toutefois, comme il a été exposé dans la description des faits, l'activité économique n'est pas exercée de manière conjointe, mais incombe à chacune des copropriétaires et celles-ci assument les conséquences entrepreneuriales à titre individuel, de sorte que ce n'est pas la communauté de biens qui est le contribuable aux fins de l'IGI, mais chacune des communistes, qui perçoivent chacune leur part du loyer et présentent les déclarations à titre individuel.

Nous soulignons ici, entre autres, le rescrit fiscal de la « Dirección General de Tributos » d'Espagne (V2219-18), qui considère qu'il ne peut exister de communauté de biens aux fins de l'impôt dans le cas où l'exercice de l'activité de bail incombe à chacun des communistes et non à la communauté de biens elle-même. Si les opérations se rapportent aux membres ou composants de l'entité, de sorte que ce soient ceux-ci, et non l'entité, qui assument les conséquences entrepreneuriales de celles-ci, l'existence d'une entité qui, par elle-même et indépendamment de ses membres, aurait la qualité de redevable de l'impôt ne pourra être considérée aux fins de l'Impôt.

Dans le cas contraire, c'est-à-dire s'il existe une organisation conjointe des moyens et une prise en charge également conjointe des risques et aléas des opérations, il doit être considéré que l'entité concernée, société civile ou communauté de biens, a la qualité de redevable de l'impôt.

Par conséquent, les consultantes estiment que la communauté de biens n'est pas contribuable de l'IGI, et que, par conséquent, sa dissolution et l'attribution consécutive des biens aux communistes n'entraîneront la réalisation d'aucune opération soumise à l'IGI de la part de la communauté, cette entité n'ayant pas la qualité d'entrepreneur ou professionnel. Dans notre cas concret, dans lequel les membres de la communauté ont la qualité d'entrepreneurs ou de professionnels, nous estimons qu'il se produira une livraison de biens du copropriétaire qui reçoit une quote-part d'une valeur inférieure au copropriétaire qui reçoit une quote-part d'une valeur supérieure, soumise à l'IGI, et la base d'imposition sera constituée par la valeur de marché pour la partie de l'excédent d'attribution au moment où ladite attribution est réalisée.

4. Impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières (ITP)

Le paragraphe 2 de l'article 1 de la Loi de l'ITP dispose que « Ne sont pas soumises à cet impôt les transmissions patrimoniales de biens immeubles réalisées par les entrepreneurs et les professionnels dans le cadre de leur activité entrepreneuriale ou professionnelle lorsqu'elles sont soumises ou non soumises à l'impôt général indirect. »

Étant donné que, dans le cas faisant l'objet de la demande, ce sont les copropriétaires qui ont exercé l'activité économique de bail de biens et qu'ils ont la qualité d'entrepreneurs aux fins de l'IGI, nous estimons qu'en cas de transmission patrimoniale, celle-ci ne serait pas soumise à l'ITP mais serait soumise à l'IGI et serait imposée en tant que livraison de biens, puisqu'elle est réalisée par des sujets qui ont la qualité d'entrepreneurs ou de professionnels.

Les demanderesses, à la suite de la demande (mise en demeure) du Service des Impôts et des Douanes, complètent les informations relatives à la question posée et exposent ce qui suit :

1. Que la parcelle de terrain mentionnée ci-dessus est affectée à l'activité économique de bail, mais que chacune des demanderesses donne à bail à titre individuel les sous-parcelles dont elle est attributaire « de facto ».

2. Que chacune des demanderesses assume la gestion de l'exploitation de ses sous-parcelles respectives et des obligations qui en découlent, y compris les obligations fiscales qui deviennent exigibles à cet égard. En particulier :

- En ce qui concerne l'impôt général indirect (IGI), chacune des demanderesses a présenté les déclarations d'IGI correspondantes relatives aux revenus perçus au titre des baux respectifs afférents à l'exploitation des sous-parcelles attribuées.

- En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), chacune des demanderesses a déclaré dans sa déclaration d'IRPF respective, en tant que revenus d'activités économiques, les revenus découlant des contrats de bail conclus par chacune d'elles.

QUESTION POSÉE

Les questions suivantes sont posées en ce qui concerne les incidences fiscales découlant de l'opération de dissolution et de l'attribution consécutive de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement de la propriété foncière.

Première.- Si nous pouvons considérer que la dissolution de la communauté de biens et l'attribution de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement de la propriété foncière constituent une concrétisation de la part indivise qui leur revenait déjà avant la dissolution, et qu'il ne se produit une transmission et, par conséquent, une imposition, qu'en cas d'excédent d'attribution ou de compensation avec des biens d'autres communautés.

Deuxième.- Dans le cas où l'Administration répondrait par l'affirmative, il est demandé quelles sont les incidences fiscales découlant de cette dissolution, tant en ce qui concerne les copropriétaires qu'en ce qui concerne la communauté de biens, aux fins de l'IRPF, de l'impôt sur les plus-values, de l'IGI et de l'ITP.

Troisième.- Dans le cas où l'Administration aurait répondu par la négative à la première question, il est demandé comment il convient de considérer la dissolution de la communauté de biens et, le cas échéant, les incidences découlant de cette dissolution, tant pour les copropriétaires que pour la communauté elle-même, aux fins de l'IRPF, de l'impôt sur les plus-values, de l'IGI et de l'ITP.

Compte tenu de tout ce qui précède, les demanderesses estiment que :

i. La dissolution de la communauté de biens et l'attribution de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement de la propriété foncière à chacun des copropriétaires constituent une concrétisation de la quote-part idéale qu'ils détenaient déjà sur ladite propriété foncière, et il ne se produit de transmission que pour l'excédent d'attribution qui se produit.

ii. En ce qui concerne l'IRPF et l'impôt sur les plus-values, il n'existera de revenu soumis à imposition que pour l'excédent d'attribution.

iii. Dans la mesure où la communauté de biens n'est pas contribuable aux fins de l'IGI, la dissolution de la communauté n'est pas une opération soumise à l'IGI de la part de la communauté de biens.

iv. Étant donné que les copropriétaires ont exercé l'activité économique de bail de biens et qu'ils ont la qualité d'entrepreneurs aux fins de l'IGI, il se produira une livraison de biens pour l'excédent d'attribution soumise à l'IGI et non à l'ITP.

Conformément aux dispositions de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, il est déclaré expressément qu'au moment de la présentation de la présente demande de rescrit fiscal écrite, le Demandeur n'a en cours aucune procédure ou aucun recours administratif relatif au régime, à la classification ou à la qualification fiscale qui lui correspond, soulevés dans la présente demande.

Réponse

RÉPONSE

En ce qui concerne la question relative au revenu susceptible d'être généré aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à la suite de la dissolution de la copropriété, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, dispose ce qui suit à l'article 1 :

« Article 1. Nature et champ d'application de l'impôt

L'impôt sur le revenu des personnes physiques est un impôt de caractère direct et de nature personnelle qui frappe, selon les principes de généralité et de répartition équitable des charges fiscales, le revenu obtenu par les personnes physiques en fonction de son montant et de leur situation personnelle et familiale. » Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, indépendamment du fait que l'élément objet de la consultation soit affecté ou non à une activité économique, compte tenu du fait que l'objet de l'impôt est d'imposer le revenu obtenu et que l'attribution à chacun des copropriétaires à la suite de la dissolution de la copropriété est un acte purement spécificatif de la quote-part que les consultants possédaient préalablement à la dissolution, l'attribution résultant de la dissolution de la copropriété ne génère aucun revenu aux fins de l'impôt, pour autant que la juste proportion avec les quotes-parts de propriété de chacun des attributaires soit respectée. Aux fins fiscales, les biens conservent leur valeur d'acquisition d'origine. De même, lorsqu'il se produit un excédent d'attribution, le copropriétaire qui a obtenu une partie de l'immeuble inférieure à celle qui lui aurait correspondu selon sa quote-part de participation doit intégrer dans le rendement net de son activité économique la différence entre la valeur normale de marché de la partie du terrain qui a fait l'objet de la transmission et son coût d'acquisition déterminé conformément aux dispositions de la disposition additionnelle deuxième du Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte consolidé de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

En ce qui concerne l'application de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, le Décret législatif du 26-8-2020 de publication du texte consolidé de la Loi 21/2006, du 14 décembre, de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, dispose ce qui suit à son article 3 :

« Article 3. Fait générateur

1. Sont soumises à cet impôt les plus-values qui se manifestent lors des transmissions patrimoniales, à titre onéreux ou à titre gratuit « inter vivos », de toute catégorie de biens immeubles, ainsi que lors de la constitution ou de la cession de droits réels sur les biens immeubles. »

Comme il a été mentionné précédemment, la dissolution de la copropriété est un acte purement spécificatif de la quote-part que les consultants possédaient préalablement à la dissolution ; par conséquent, l'attribution résultant de la dissolution de la copropriété ne générera pas de plus-value soumise à l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, pour autant que la juste proportion avec les quotes-parts de propriété de chacun des attributaires soit respectée. Toutefois, en cas d'excédent d'attribution, la plus-value pouvant résulter de la partie de l'immeuble transmise par le copropriétaire qui a obtenu une partie de l'immeuble inférieure à celle qui lui aurait correspondu sera soumise à imposition.

En ce qui concerne l'impôt général indirect, s'agissant de la qualification d'activité économique et d'entrepreneur aux fins de l'impôt, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, établit ce qui suit aux paragraphes 1 et 2 de l'article 5 :

« Article 5. Notion d'activité économique et d'entrepreneur ou professionnel

1. Sont des activités économiques celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services. L'activité de bail de biens est considérée comme une activité économique.

2. Aux fins de la présente Loi, sont considérées comme entrepreneurs ou professionnels les personnes physiques ou entités qui exercent des activités économiques. »

La même norme, s'agissant de la qualification de livraison de biens, établit ce qui suit à son article 7.2 :

« Article 7. Notion de livraison de biens […]

2. Sont également considérées comme livraisons de biens :

a) Les exécutions d'ouvrage ayant pour objet la construction ou la réhabilitation d'un bâtiment lorsque l'entrepreneur qui exécute l'ouvrage fournit une partie des matériaux utilisés, et que le coût de ces matériaux excède 20% de la base d'imposition. b) Les apports en nature, effectués par les contribuables de l'impôt, d'éléments de leur patrimoine professionnel ou d'entreprise à des sociétés ou communautés de biens ou à tout autre type d'entités, ainsi que les attributions de cette nature en cas de dissolution ou de liquidation totale ou partielle de ces entités. [...] »

Par ailleurs, s'agissant de la détermination du contribuable de l'impôt, la même Loi dispose ce qui suit à son article 52 :

« Article 52. Contribuables dans les livraisons de biens et les prestations de services

1. Sont contribuables de l'impôt :

a) À titre général, les entrepreneurs ou professionnels qui effectuent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt.

b) Toutefois, sont contribuables les entrepreneurs ou professionnels pour lesquels sont réalisées les opérations soumises à imposition :

- Lorsque les entrepreneurs ou professionnels qui effectuent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt ne sont pas établis dans le champ d'application territorial de l'impôt et que les destinataires des opérations réalisées sont des entrepreneurs ou professionnels établis sur le territoire andorran. - Lorsque tant l'entrepreneur ou le professionnel qui effectue la livraison de biens que le destinataire de l'opération ne sont pas établis sur le territoire andorran.

2. Sont considérées comme contribuables les sociétés civiles, les communautés de biens et autres entités qui, sans avoir la personnalité juridique, constituent une unité économique ou un patrimoine distinct, lorsqu'elles réalisent des opérations soumises à l'impôt. Dans ces cas, les associés, coïndivisaires, participants ou, en général, les titulaires finaux de cette entité répondent solidairement du paiement de l'impôt, et pour la totalité de la dette fiscale. »

Conformément à ces dispositions, l'extinction d'une copropriété peut donner lieu à diverses situations. Toutefois, pour déterminer le contribuable de l'impôt, il convient d'examiner laquelle des parties, les consultants ou la communauté, exerce l'activité économique et agit en tant qu'entrepreneur ou professionnel aux fins de l'impôt. En ce qui concerne la qualité de contribuable de l'impôt, il ressort des informations et de la documentation fournies que des obligations et des droits naissent à titre individuel en tant que copropriétaires et que ce sont ces derniers qui exercent l'activité économique. Par conséquent, la qualité de contribuable sera exercée individuellement par chacun des copropriétaires et la transmission de la partie du terrain effectuée par le copropriétaire ayant subi le déficit d'attribution sera soumise à l'impôt.