Rescrit fiscal relatif à la déductibilité des dépenses (charges) découlant de la passation de contrats de publicité réalisée au moyen de plateformes numériques.

Rescrit fiscal relatif à la déductibilité des dépenses (charges) découlant de la passation de contrats de publicité réalisée au moyen de plateformes numériques.

Base d'imposition - Régime du réel (détermination directe)

IS - Impôt sur les sociétés

Numéro de demande de rescrit fiscal :

CV0184-2020

Date d'émission :

15/06/2020

Réglementation :

· Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés

Demande de rescrit fiscal

ANTÉCÉDENTS

M. A, représentant de la société X :

EXPOSE

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 de la Loi 21/2014, du 16 octobre, des bases de l'ordre juridique fiscal et de l'article 25 du Règlement d'application de celle-ci, il souhaite formuler la demande de rescrit fiscal suivante, dont les effets seraient applicables aux opérations dont la nature est exposée dans le courrier de demande de rescrit fiscal, réalisées au cours de l'exercice 2020 et des exercices suivants.

DESCRIPTION DES FAITS

Que la société X (ci-après, la société) a pour activité principale le coaching personnel en vue d'atteindre des objectifs d'amélioration du coaching personnel, social et professionnel. Tous les services qu'elle propose sont en ligne, raison pour laquelle elle doit beaucoup travailler sa présence sur internet. C'est-à-dire que la société offre un service direct en communiquant avec le client au moyen d'une application de messagerie instantanée, en fournissant un programme d'entraînement et d'alimentation. En outre, elle leur offre un accompagnement constant sur tout doute ou besoin du client.

Par conséquent, dans le cadre de sa stratégie marketing, elle capte la totalité de ses clients en menant des campagnes publicitaires au moyen d'une plateforme numérique afin de recevoir des demandes de « Coaching ».

Ladite plateforme permet que les annonces publiées ne puissent être vues que par un nombre déterminé et un type précis de personnes.

Les annonces de ce type de campagnes est conçu pour capter des données de clients potentiels sur les plateformes natives du réseau social. C'est-à-dire que, selon les caractéristiques de l'annonce, la plateforme calcule le nombre de personnes que la société peut atteindre et les résultats qu'elle peut obtenir.

De cette manière, la société atteint deux objectifs fondamentaux :

- La capacité d'atteindre son public cible de manière rapide et efficace ; - Maximiser la portée de la campagne. Celle-ci fait référence au degré d'influence que l'annonce aura sur l'audience.

À cet égard, et afin d'obtenir un meilleur rendement, ledit fournisseur fournit les services suivants :

- Analyse des caractéristiques choisies (femme, homme, âge...) ; - Déterminer le marché que la société veut cibler ; - Diffuser, sur ses plateformes, les annonces réalisées par la société ; - Envoyer des notifications sur la performance de l'annonce pendant la campagne et après celle-ci.

Toutefois, sa facturation repose sur un système d'« enchères » dans lequel les annonces sont en concurrence pour les impressions. Lorsque l'annonce est mise en circulation, seuls sont facturés le nombre de clics ou d'impressions que reçoit ladite annonce,

De même, je souligne que la société, avant de mener les campagnes publicitaires, établit un budget pour chacune des annonces qu'elle souhaite publier.

À cet égard, si ledit fournisseur ne peut pas offrir les résultats que souhaite la société en raison des limites du budget, ils arrêtent la diffusion de l'annonce. Autrement dit, s'il ne peut pas offrir les résultats attendus, il n'émettra pas de facture, et par conséquent la société n'aura rien à payer.

Ainsi, la plateforme facturera la société dans la mesure où des résultats sont obtenus pour l'ensemble des annonces en circulation sur ses réseaux.

En conclusion, et conformément à ce qui a été exposé précédemment, les services fournis par ce fournisseur sont essentiels pour que la société puisse informer, persuader et obtenir un comportement déterminé des personnes qui reçoivent cette information (son public cible), afin d'obtenir le plus grand nombre possible de résultats à l'égard de ces personnes, et de percevoir un rendement économique et commercial.

RÉGLEMENTATION APPLICABLE

Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés.

ANTÉCÉDENTS APPLICABLES

L'article 9.3 de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés (ci-après, Loi de l'IS), dispose que « Dans la méthode du régime du réel (détermination directe), la base d'imposition est calculée en corrigeant le résultat comptable, déterminé conformément aux normes prévues par la Loi 30/2007, du 20 décembre, de la comptabilité des commerçants et par le Plan comptable général, par l'application des dispositions prévues au chapitre IV de la présente Loi (...) »

L'article 19.1 de la Loi de l'IS dispose que « les produits (recettes) et les dépenses (charges) sont imputés à la période d'imposition au cours de laquelle ils deviennent exigibles, conformément aux règles prévues par le Plan comptable général, en tenant compte du flux réel de biens et de services que ces produits (recettes) et dépenses (charges) représentent, indépendamment du moment où se produit le flux monétaire ou financier, en respectant la corrélation adéquate entre les uns et les autres »

De même, le paragraphe 2 de l'article précité dispose que les dépenses (charges) qui n'ont pas été comptabilisées au compte de résultat ou dans un compte de réserves ne sont pas fiscalement déductibles.

Par conséquent, dans la mesure où les dépenses (charges) de publicité remplissent les conditions légalement établies en termes d'inscription comptable et d'exigibilité, elles seront fiscalement déductibles de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés et dans la mesure où il n'existe aucune limitation à leur déduction.

L'article 13.1.f) de la Loi de l'IS prévoit la limitation à 1% de la base d'imposition positive moyenne de l'exercice correspondant et des deux exercices précédents, pour toutes les dépenses (charges) engagées au titre de :

- Relations publiques avec des clients ou des fournisseurs ; - Us et coutumes pratiqués à l'égard du personnel de l'entreprise ; - Promouvoir la vente de biens et la prestation de services.

Conformément à ce qui est exposé dans la description des faits, nous considérons que les dépenses (charges) découlant des campagnes publicitaires réalisées au moyen du réseau social constituent une dépense fiscalement déductible de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés, sans qu'il existe aucune limitation à leur déduction. À aucun moment la société n'a eu pour objectif de promouvoir la vente de ses services au moyen de remises, de coupons, d'échantillons gratuits, de concours ou de tirages au sort.

DÉCLARATION EXPRESSE

Il est expressément déclaré qu'au moment de la présentation de la présente demande de rescrit fiscal, il n'est pas à notre connaissance qu'une procédure ou un recours administratif relatif au régime, à la classification ou à la qualification fiscale applicable au cas exposé ici soit en cours d'instruction.

QUESTION POSÉE

1. Notre interprétation exposée dans les antécédents applicables est-elle correcte ? C'est-à-dire, les dépenses (charges) engagées au titre de la publicité sont-elles fiscalement déductibles de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés ?

Réponse

RÉPONSE En ce qui concerne la question relative à la possibilité de déduire les dépenses (charges) supportées pour réaliser des campagnes publicitaires au moyen de plateformes numériques, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte consolidé de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés, en son article 9.3, établit la manière dont doit être déterminée la base d'imposition de l'impôt selon la méthode du régime du réel (détermination directe). L'article en question dispose ce qui suit : « 3. Dans la méthode du régime du réel (détermination directe), la base d'imposition est calculée en corrigeant le résultat comptable, déterminé conformément aux normes prévues par la Loi 30/2007, du 20 décembre, de la comptabilité des entrepreneurs et par le Plan comptable général, par l'application des dispositions établies au chapitre IV de la présente Loi, sans préjudice des dispositions de l'article 26. »

Cette même norme, en son article 13, établit les dépenses (charges) qui ne sont pas considérées comme fiscalement déductibles. Plus précisément, le paragraphe 1f prévoit ce qui suit :

« Article 13. Dépenses (charges) non déductibles

1. Ne sont pas déductibles de la base d'imposition les postes suivants :

f) Les dons et les libéralités. Ne sont pas compris dans le présent alinéa les dépenses (charges) de relations publiques avec des clients ou des fournisseurs, ni celles qui, conformément aux us et coutumes, sont effectuées à l'égard du personnel de l'entreprise, ni celles réalisées pour promouvoir, directement ou indirectement, la vente de biens et la prestation de services, ni celles qui sont en corrélation avec les produits (recettes). En tout état de cause, ces charges déductibles fiscalement ne peuvent pas dépasser 1% de la base d'imposition positive moyenne de l'exercice correspondant et des deux exercices précédents, calculée avant l'application de cette limitation. En tout cas, ne sont pas considérés comme des dons ni des libéralités ceux réalisés au profit d'organismes sans but lucratif inscrits au Registre officiel correspondant. »

De même, en ce qui concerne l'imputation des produits (recettes) et des dépenses (charges), cette même Loi, en son article 19, prévoit ce qui suit : « 1. Les produits (recettes) et les dépenses (charges) sont imputés à la période d'imposition au cours de laquelle intervient leur exigibilité, conformément aux règles établies par le Plan comptable général, en fonction du flux réel de biens et de services que ces produits (recettes) et dépenses (charges) représentent, indépendamment du moment où se produit le flux monétaire ou financier, en respectant la corrélation appropriée entre les uns et les autres. 2. Ne sont pas fiscalement déductibles les dépenses (charges) qui n'ont pas été imputées comptablement au compte de résultat ou à un compte de réserves si une norme légale ou réglementaire le prévoit, sauf dans les cas où la présente Loi prévoit expressément des incitations ou des dépenses (charges) ayant des effets fiscaux qui ne doivent pas être reflétés comptablement, sans préjudice de la nécessité de mentionner l'incitation spécifique dans l'annexe de l'entité [...]. »

S'agissant des obligations comptables, la norme, en son article 54.1, dispose ce qui suit : « 1. Les contribuables de cet impôt doivent tenir leur comptabilité conformément aux dispositions de la Loi 30/2007, du 20 décembre, de la comptabilité des entrepreneurs ou aux dispositions des normes qui les régissent. »

Compte tenu des dispositions susmentionnées, toute dépense (charge) en corrélation avec les produits (recettes) de l'activité économique de l'entité sera fiscalement déductible aux fins de l'impôt sur les sociétés pour autant que soient remplies les conditions légalement établies en termes d'inscription comptable, d'exigibilité et de justification documentaire, dans la mesure où elle n'est pas considérée comme une dépense (charge) fiscalement non déductible, selon les dispositions de l'article 13 de la Loi.

Par ailleurs, selon ce qui ressort des informations fournies, la consultante recourt à un service qui utilise les réseaux sociaux pour segmenter son public cible et faire de la publicité afin de favoriser la commercialisation des biens et services qu'elle offre. Par conséquent, dans la mesure où cette dépense (charge) de publicité est liée à l'activité économique de la société, est nécessaire à l'obtention de ses produits (recettes) et où les autres conditions requises mentionnées aux alinéas précédents sont remplies, indépendamment de l'indicateur utilisé pour mesurer la pertinence de l'annonce et établir sa contrepartie, cette dépense (charge) sera déductible et la limitation prévue à l'article 13.1.f ne sera pas applicable.