Département des impôts et des frontières

Rescrit fiscal en ce qui concerne l'application de la méthode d'élimination de la double imposition internationale.

Traduction réalisée par intelligence artificielle, à titre informatif. Seul le texte catalan publié par l'organisme fait foi. Texte catalan

Numéro: CV0300-2024
Date: 14/02/2024
Impôt: Conventions de double imposition
Thématique: Convenis per evitar la doble imposició internacional · Serveis prestats per via electrònica
Réglementation citée: Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.

Document original

Résumé (en catalan)

La qüestió és si les rendes positives obtingudes per una societat andorrana a través d'una sucursal als Emirats Àrabs Units, qualificada d'establiment permanent, compleixen els requisits d'exempció de l'impost sobre societats, sigui quin sigui el tipus nominal de l'impost al qual estigui subjecta. S'aplica l'article 21 de la Llei 95/2010 de l'impost sobre societats, que dona per complert el requisit de tributació mínima quan l'establiment se situa en un país amb conveni de doble imposició, en relació amb el conveni entre Andorra i els Emirats Àrabs Units. L'Administració remet a una consulta vinculant anterior sobre el mateix supòsit i conclou que aquestes rendes es poden acollir al mètode d'exempció de l'article 21, sense valorar el mètode d'atribució de rendes.

Résumé généré automatiquement, non révisé : seul le texte original du rescrit, ci-dessous, fait foi.

Rescrit fiscal en ce qui concerne l'application de la méthode d'élimination de la double imposition internationale.

Conventions tendant à éviter les doubles impositions internationales

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CDI - Conventions tendant à éviter les doubles impositions

Numéro du rescrit fiscal :

CV0300-2024

Date d'émission :

14/02/2024

Réglementation :

Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés.

Demande

ANTÉCÉDENTS

Objet : rescrit fiscal relatif à l'IS, régime fiscal de l'imposition des revenus attribuables à des établissements stables situés à l'étranger.

PÉRIODE APPLICABLE

Année 2023 et suivantes.

RÉGLEMENTATION APPLICABLE

Loi de l'impôt sur les sociétés (LIS).

DÉCLARATION EXPRESSE

Le demandeur déclare qu'au moment de la présentation du présent écrit, aucune procédure ni aucun recours administratif relatif au régime, à la classification ou à la qualification fiscale qui lui est applicable, soulevé dans la demande, n'est en cours d'instruction.

M. X, Président de la société A (la société demanderesse),

EXPOSE

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 de la Loi 21/2014, du 16 octobre, des bases de l'ordre juridique fiscal et de l'article 25 du Règlement d'application de celle-ci, il entend formuler la Demande de rescrit fiscal suivante, dont les effets seraient applicables aux opérations dont la nature est exposée dans l'écrit de demande, réalisées à compter de l'exercice 2023 et suivants :

DESCRIPTION DES FAITS

La société A possède une succursale aux Émirats arabes unis.

Cette succursale répond à la définition fiscale de l'établissement stable, tant au regard de la convention tendant à éviter les doubles impositions en vigueur entre la Principauté d'Andorre et les Émirats arabes unis qu'au regard de la LIS.

En ce qui concerne les revenus attribuables à des établissements stables situés à l'étranger, la LIS dispose ce qui suit :

« Article 21. Élimination de la double imposition internationale sur les revenus attribuables à des établissements stables situés à l'étranger

1.Sont exonérés les revenus positifs obtenus à l'étranger par l'intermédiaire d'un établissement stable situé hors du territoire de la Principauté d'Andorre lorsque cet établissement stable a été soumis à une imposition de caractéristiques similaires à l'impôt sur les sociétés de la Principauté d'Andorre à un taux nominal équivalent à au moins 40 pour cent du taux général d'imposition prévu par l'article 41. Afin d'établir cette similitude substantielle, il est tenu compte des caractéristiques essentielles de l'impôt étranger et du point de savoir si la finalité principale de cet impôt réside dans l'imposition du revenu obtenu par le contribuable. Cette condition est réputée remplie lorsque l'établissement stable est situé dans un pays avec lequel la Principauté d'Andorre a conclu une convention tendant à éviter les doubles impositions.

(..) »

À cet égard, par analogie, la société demanderesse a également pris en considération la position officielle de l'administration fiscale andorrane, exprimée dans le rescrit fiscal CV0159-2019.

QUESTION POSÉE

Étant donné que le 1er août 2017 est entrée en vigueur la convention, du 28 juillet 2015, entre le Gouvernement de la Principauté d'Andorre et le Gouvernement des Émirats arabes unis tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, la société demanderesse sollicite de l'Administration la confirmation que les conditions requises pour l'exonération de l'alinéa 1 de l'article 21 de la LIS sont remplies, quel que soit le taux nominal de l'impôt sur le revenu auquel est assujetti l'établissement stable situé aux Émirats arabes unis ; de sorte que la société demanderesse pourra bénéficier d'une exonération dans la base d'imposition, correspondant au revenu attribuable à l'établissement stable situé aux Émirats arabes unis, dans la mesure où celui-ci est justifié.

Dans le cas où l'interprétation de l'Agence fiscale serait différente de celle de la Société demanderesse, exposé du motif pour lequel une interprétation différente est retenue.

Réponse

RÉPONSE

En ce qui concerne la demande présentée, il convient en premier lieu de mentionner que la société demanderesse a présenté une demande de rescrit fiscal dans laquelle elle exposait une série de questions liées au contenu de la présente demande de rescrit fiscal. De même, le DTF, en date du 16 juin 2021, a rendu une décision à caractère contraignant, publiée sous le numéro CV0206-2021, sur les questions suivantes :

« Si le revenu obtenu ayant son origine au siège de l'établissement stable situé aux EAU est imposable en Andorre, ou s'il est exonéré ;

Dans le cas où il est imposable, quelle est la méthode que la société A doit appliquer pour éliminer la double imposition internationale. »

La réponse, sous forme résumée, à ces questions émise par ce département a été la suivante :

« Selon l'ordre de préséance normative, en règle générale, les dispositions prévues par la convention sont applicables. Toutefois, l'application d'une convention tendant à éviter les doubles impositions ne peut donner lieu à une situation plus lourde en termes d'imposition que celle résultant de l'application de la législation interne. Dans le cas d'espèce, il est plus favorable à la société demanderesse d'appliquer l'élimination de la double imposition internationale sur les revenus attribuables à des établissements stables situés à l'étranger, prévue à l'article 21 du Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés, que d'appliquer la méthode de correction de la double imposition prévue à l'article 23 de la convention. Par conséquent, la société demanderesse peut opter pour l'application de l'élimination de la double imposition internationale établie par la législation interne. »

Considérant que les faits sont les mêmes et qu'il n'est fait état d'aucun autre élément différent de ceux exposés dans la demande de rescrit fiscal initiale, dans le cas d'espèce, est applicable l'article 21 de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés, qui prévoit ce qui suit :

« Article 21. Élimination de la double imposition internationale sur les revenus attribuables à des établissements stables situés à l'étranger 1. Sont exonérés les revenus positifs obtenus à l'étranger par l'intermédiaire d'un établissement stable situé hors du territoire de la Principauté d'Andorre lorsque cet établissement stable a été soumis à imposition par une imposition de caractéristiques similaires à l'impôt sur les sociétés de la Principauté d'Andorre à un taux nominal équivalent à au moins 40 pour cent du taux général d'imposition prévu par l'article 41. Afin d'établir cette similitude substantielle, il est tenu compte des caractéristiques essentielles de l'impôt étranger et du fait que la finalité principale de cet impôt réside ou non dans l'imposition du revenu obtenu par le contribuable. Cette condition est réputée remplie lorsque l'établissement stable est situé dans un pays avec lequel la Principauté d'Andorre a conclu une convention tendant à éviter les doubles impositions.”

Par conséquent, les revenus positifs obtenus par la société consultante au moyen de l'établissement stable situé aux Émirats arabes unis pourront bénéficier de la méthode d'exonération prévue au présent article. La présente réponse se limite à la question posée et n'apprécie pas les aspects relatifs à la méthode d'attribution des revenus mentionnée dans la consultation.