Département des impôts et des frontières

Rescrit fiscal opposable relatif à la plus-value provenant de la transmission (cession) des parts sociales d'une société espagnole.

Traduction réalisée par intelligence artificielle, à titre informatif. Seul le texte catalan publié par l'organisme fait foi. Texte catalan

Numéro: CV0247-2022
Date: 16/05/2022
Impôt: Impôt sur les sociétés
Thématique: Convenis per evitar la doble imposició internacional · Determinació objectiva · Base de tributació
Réglementation citée: - Conveni entre el Principat d'Andorra i el Regne d'Espanya per evitar la doble imposició en matèria d'impostos sobre la renda i prevenir l'evasió fiscal

Document original

Résumé (en catalan)

La qüestió és si el guany obtingut per una societat resident a Andorra en transmetre el 24% de les participacions d'una societat resident a Espanya, el patrimoni de la qual no està format en més d'un 50% per béns immobles situats a Espanya, pot tributar a Espanya. S'aplica l'article 13 del Conveni entre el Principat d'Andorra i el Regne d'Espanya per evitar la doble imposició en matèria d'impostos sobre la renda i prevenir l'evasió fiscal, en particular els apartats 5 i 7. L'Administració conclou que, com que les participacions transmeses representen menys del 25% del capital, el guany és imposable exclusivament a l'Estat de residència de la beneficiària de la renda, és a dir, a Andorra.

Résumé généré automatiquement, non révisé : seul le texte original du rescrit, ci-dessous, fait foi.

Rescrit fiscal opposable relatif à la plus-value provenant de la transmission (cession) des parts sociales d'une société espagnole.

Conventions tendant à éviter la double imposition internationale

Régime forfaitaire (détermination objective)

Base d'imposition

IS - Impôt sur les sociétés

Numéro de rescrit :

CV0247-2022

Date d'émission :

16/05/2022

Réglementation :

- Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévenir l'évasion fiscale

- Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 95/2010, du 29 décembre, de l'impôt sur les sociétés

Demande de rescrit fiscal

ANTÉCÉDENTS

OBJET

Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévention de l'évasion fiscale du 8 janvier 2015, BOPA 24 décembre 2015 : Détermination de l'imposition des plus-values obtenues par une société résidente en Andorre résultant de la transmission (cession) de parts sociales représentant 24 pour 100 du capital social d'une société résidente fiscale en Espagne.

M. X, agissant au nom et pour le compte de la société A, comparaissent et, de la manière la plus conforme au Droit ;

DÉCLARE

Que, par le présent écrit, et conformément aux dispositions de l'article 65 du Décret législatif du 7-02-2018 de publication du Texte refondu de la Loi 21/2014, du 16 octobre, sur les Bases de l'Ordre Fiscal (ci-après, TRLBOT) et de l'article 25.1.b) du Décret du 11-02-2015 portant approbation du Règlement d'application des impôts et taxes (ci-après, RAT), qu'à ce jour aucune procédure ni aucun recours administratif n'est en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale qui serait applicable, soulevé dans la présente Demande de rescrit fiscal.

Par conséquent, il est demandé à la présente Administration fiscale de faire connaître sa position sur les questions mentionnées ci-dessus pour les exercices d'imposition 2022 et suivants.

1. ANTÉCÉDENTS

1.1. La société andorrane A (ci-après, la Société), constituée conformément à la législation de la Principauté d'Andorre, est résidente fiscale en Principauté d'Andorre et, par conséquent, contribuable de l'Impôt sur les sociétés, dont la base d'imposition est déterminée selon le régime du réel (détermination directe).

1.2. En 2018, la société A a acquis 100% des parts sociales de la société espagnole B.

1.3. Actuellement, la société A a l'intention de transmettre 24% des parts sociales de la société espagnole B, société dont l'actif n'est pas composé à plus de 50 pour 100, directement ou indirectement, de biens immeubles situés en Espagne, à un tiers non lié, au moyen d'une opération de compravente.

Il convient de préciser que ladite opération de compravente serait réalisée sans qu'il existe d'accord ni d'intention entre les deux parties de fractionner par tranches une éventuelle vente d'un bloc d'actions de la société espagnole B supérieur à 24%.

2. QUALIFICATION JURIDIQUE

2.1. Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévention de l'évasion fiscale du 8 janvier 2015, BOPA 24 décembre 2015 : Détermination de l'imposition des plus-values obtenues par une société résidente en Andorre résultant de la transmission (cession) de parts sociales représentant 24 pour 100 du capital social d'une société résidente fiscale en Espagne.

2.1.1. Le paragraphe cinquième de l'article 13 de la Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévention de l'évasion fiscale (ci-après, CDI entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne) dispose ce qui suit :

« Article 13. Plus-values

5. Les plus-values provenant de l'aliénation d'actions représentant une participation, directe ou indirecte, d'au moins 25 pour 100 dans le capital d'une société résidente d'un État contractant sont imposables dans cet État. »

2.1.2. Le paragraphe septième de l'article 13 de la CDI entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne dispose ce qui suit :

« Article 13. Plus-values

7. Les plus-values provenant de l'aliénation de tous biens autres que ceux visés aux paragraphes 1, 2, 3, 4, 5 et 6 ne sont imposables que dans l'État contractant dont le cédant est résident. »

2.1.3. Le Rescrit opposable numéro CV0161-2019, émis par le Service des Impôts et des Douanes le 2 septembre 2019, relatif à la plus-value provenant de la transmission (cession) des parts sociales d'une société espagnole par une personne physique résidente en Andorre, la participation cédée dans la société espagnole étant inférieure à 25% du capital social, a décidé que :

« [...] la Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévenir l'évasion fiscale, s'agissant des plus-values provenant de l'aliénation d'actions, prévoit ce qui suit à l'article 13.5 : « Les plus-values provenant de l'aliénation d'actions représentant une participation, directe ou indirecte, d'au moins 25 pour 100 dans le capital d'une société résidente d'un État contractant sont imposables dans cet État. » En outre, le paragraphe 7 du même article dispose que « les plus-values provenant de l'aliénation de tous biens autres que ceux visés aux paragraphes 1, 2, 3, 4, 5 et 6 ne sont imposables que dans l'État contractant dont le cédant est résident.

Conformément aux dispositions précitées, la plus-value pouvant résulter de l'aliénation de ces parts sociales sera imposable en Andorre. »

QUESTION POSÉE

3. DEMANDE FORMULÉE

Compte tenu de tout ce qui précède, il est demandé à l'Administration fiscale, au vu de ce qui a été exposé ci-dessus et eu égard aux dispositions de l'article 65 du TRLBOT, de rendre une position opposable sur les questions suivantes :

1. Confirmation, telle qu'elle est proposée, que la plus-value obtenue par la société andorrane A résultant de la transmission (cession) de 24 pour 100 du capital social de la société espagnole B serait soumise à imposition exclusivement en Andorre, en tant qu'État de résidence du cédant, conformément aux dispositions de l'article 13.7 de la CDI entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne, et du fait que n'est pas rempli le seuil minimal d'aliénation de 25 pour 100 des parts sociales fixé à l'article 13.5 de la CDI entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne pour pouvoir soumettre cette plus-value à imposition en Espagne.

Réponse

S'agissant de votre demande de rescrit fiscal relative au pouvoir d'imposition d'un revenu provenant de l'aliénation de parts sociales dans le capital social d'une société espagnole, la Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévenir l'évasion fiscale sera applicable. Cette Convention, quant à l'État qui détient le pouvoir d'imposer les revenus provenant des plus-values, dispose ce qui suit à l'article 13 : « Article 13. Plus-values

1. Les plus-values qu'un résident d'un État contractant tire de l'aliénation de biens immeubles tels que définis à l'article 6, et situés dans l'autre État contractant, peuvent être imposées dans cet autre État.

2. Les plus-values provenant de l'aliénation de biens meubles qui font partie de l'actif d'un établissement stable qu'une entreprise d'un État contractant a dans l'autre État contractant, y compris les plus-values provenant de l'aliénation de cet établissement stable (seul ou avec l'ensemble de l'entreprise), peuvent être imposées dans cet autre État contractant.

3. Les plus-values provenant de l'aliénation de navires ou d'aéronefs exploités en trafic international, ou de biens meubles affectés à l'exploitation de ces navires ou aéronefs, ne sont imposables que dans l'État contractant où est situé le siège de direction effective de l'entreprise.

4. Les plus-values qu'un résident d'un État contractant tire de l'aliénation d'actions ou de parts sociales, ou de droits similaires, dont la valeur provient pour plus de 50 pour 100, directement ou indirectement, de biens immeubles situés dans l'autre État contractant peuvent être imposées dans cet autre État.

Toutefois, le présent paragraphe ne s'applique pas aux plus-values provenant de l'aliénation d'actions d'une société cotée sur un marché de valeurs reconnu de l'un des États contractants ou des deux.

6. Les plus-values tirées de l'aliénation d'actions ou d'autres droits qui confèrent directement ou indirectement au propriétaire de ces actions ou droits le droit de jouissance de biens immeubles situés dans un État contractant peuvent être imposées dans cet autre État.

7. Les plus-values provenant de l'aliénation de tout autre bien que ceux visés aux paragraphes 1, 2, 3, 4, 5 et 6 ne sont imposables que dans l'État contractant dont le cédant est résident. »

Selon les informations fournies, les parts sociales faisant l'objet de la transmission (cession) représentent une participation inférieure à 25 pour cent dans le capital de la société résidente en Espagne. Par conséquent, conformément aux paragraphes 5 et 7 de cet article 13, la plus-value pouvant résulter de la transmission (cession) de ces parts sociales sera soumise à imposition exclusivement dans l'État de résidence de la bénéficiaire du revenu, c'est-à-dire en Andorre.