Rescrit fiscal relatif à l'exercice du droit à déduction de l'impôt supporté avant le début de l'activité économique.

Rescrit fiscal relatif à l'exercice du droit à déduction de l'impôt supporté avant le début de l'activité économique.

Droit à déduction

IGI - Impôt général indirect

Numéro du rescrit fiscal :

CV0132-2018

Date d'émission :

17/09/2018

Réglementation :

Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

Consultation

DESCRIPTION DES FAITS

Je suis propriétaire d'une maison rurale située dans la Principauté d'Andorre et, au cours des dernières années, j'ai entrepris une rénovation totale de celle-ci.

Au moment du début des travaux, et pendant ceux-ci, je n'étais pas contribuable de l'I.G.I.

Une fois lesdits travaux achevés, j'ai décidé d'exploiter la maison rurale en bail, commençant ainsi une activité économique à titre personnel.

Au moment du début de l'activité, bien que je ne sois pas considérée comme contribuable de l'impôt, étant donné que les produits prévus ne dépassent pas 40.000 euros, j'envisage d'opter expressément pour être considérée comme tel, conformément à l'article 5.4 de la Loi de l'I.G.I.

RÉGLEMENTATION APPLICABLE

Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

DÉCLARATION EXPRESSE

Il est expressément déclaré qu'au moment de la présentation de la présente consultation, la demanderesse n'a pas connaissance qu'une procédure ou un recours administratif soit en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale applicable au cas exposé ici.

ANTÉCÉDENTS APPLICABLES

La question soulevée porte sur le traitement de l'IGI supporté en relation avec les travaux réalisés dans la maison rurale, antérieurement au début de l'activité.

L'article 5.2 de la Loi de l'IGI considère comme entrepreneur ou professionnel les personnes physiques qui réalisent des activités économiques, et l'article 5.1 établit que le bail de biens immeubles a la qualité d'activité économique.

L'article 67.3 de la Loi de l'IGI établit que le droit à déduction peut être exercé dans un délai de trois ans à compter du moment où l'impôt a été supporté.

L'article 67.5 de la Loi de l'IGI dispose que l'impôt supporté avant le moment où l'activité commence est déductible, pour autant qu'il soit affecté à ladite activité.

Par conséquent, selon les dispositions des articles exposés, une fois les travaux terminés et la location de la maison rurale commencée (et donc l'activité commencée), si je procède à mon immatriculation volontaire comme contribuable de l'I.G.I, je pourrai déduire (en tant qu'IGI supporté dans les autoliquidations à présenter) l'impôt supporté, au cours des 3 années précédentes, lié à la rénovation de celle-ci.

QUESTION POSÉE

L'interprétation exposée dans les antécédents applicables est-elle correcte ? Autrement dit, peut-on considérer que, selon la description des faits, et s'agissant de dépenses affectées à l'activité, l'I.G.I supporté lors de la rénovation est déductible ?

DEMANDE :

Que la présente consultation soit tenue pour présentée et que, après les formalités appropriées, il soit procédé à la décision sur celle-ci,

Réponse

En référence à votre consultation sur la possibilité de déduire l'impôt supporté antérieurement au début de l'activité économique, le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, en son article 62, prévoit les conditions requises subjectives pour pouvoir faire usage du droit à déduction ; l'article en question dispose ce qui suit : « Peuvent faire usage du droit à déduction les contribuables de l'impôt qui ont la qualité d'entrepreneurs ou de professionnels conformément aux dispositions de l'article 5 de la présente Loi. »

En ce qui concerne l'exercice du droit à déduction, le Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, en son article 67.3, établit que : « Le droit à déduction ne peut être exercé que dans la déclaration-liquidation relative à la période de déclaration au cours de laquelle son titulaire a supporté l'impôt déductible ou dans les déclarations successives, pour autant que le délai de trois ans à compter de la naissance de ce droit ne se soit pas écoulé. »

De même, la même réglementation, en son article 67.5, dispose ce qui suit : « Ceux qui ne réalisaient pas antérieurement d'activités économiques peuvent déduire l'impôt qu'ils ont supporté avant le moment où ils commencent l'activité économique en fonction de l'affectation desdits biens ou services aux activités économiques. Dans les cas de biens dont la durée de vie utile est supérieure à un an, l'affectation doit être modulée en fonction du temps écoulé depuis leur acquisition. Aux fins de cet impôt, la durée de vie utile des biens meubles est fixée à cinq ans et celle des immeubles à dix ans. »

Par conséquent, au vu des dispositions précitées, si la demanderesse a la qualité d'entrepreneur aux fins de l'impôt, comme le prévoit l'article 5.4 du Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, et que trois ans ne se sont pas écoulés à compter du moment où l'impôt supporté est devenu exigible, la demanderesse pourra déduire l'impôt supporté découlant de la rénovation de l'immeuble, pour autant que soient remplies les conditions requises formelles prévues par la réglementation de l'impôt.

Toutefois, étant donné que l'impôt supporté découle de prestations de services directement liées à un bien immeuble que la demanderesse utilisera pour exercer son activité entrepreneuriale, le degré d'utilisation des services contractés dans l'exercice de l'activité soumise à l'impôt doit être justifié par le contribuable par tout moyen de preuve admis en droit, comme le prévoit l'article 63.3d du Décret législatif du 5-04-2017 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect :

« Article 63. Limitations du droit à déduction

1. Les entrepreneurs ou les professionnels ne peuvent pas déduire l'impôt supporté ou acquitté au titre des acquisitions ou des importations de biens courants ou de services qui ne sont pas affectés de manière exclusive à leur activité entrepreneuriale ou professionnelle soumise à l'impôt. En tout état de cause, ils peuvent déduire l'impôt supporté en relation avec leur activité entrepreneuriale ou professionnelle effectuée hors du territoire d'application de l'impôt et qui aurait ouvert droit à déduction si elle avait été effectuée sur ce même territoire.

2. L'impôt supporté au titre de l'acquisition, de l'importation, de la location ou de la cession d'usage à un autre titre de biens d'investissement utilisés en tout ou en partie dans l'exercice des activités entrepreneuriales ou professionnelles soumises à l'impôt prévues au paragraphe 1 peut être déduit conformément aux règles suivantes : a) Lorsqu'il s'agit de biens ou de services autres que ceux visés aux règles suivantes, dans la mesure où ces biens ou services doivent être utilisés de manière prévisible, selon des critères fondés, dans l'exercice de l'activité entrepreneuriale ou professionnelle soumise à l'impôt.

b) Lorsqu'il s'agit de voitures de tourisme et de leurs remorques, de cyclomoteurs et de motocyclettes, ils sont présumés affectés à l'exercice de l'activité entrepreneuriale ou professionnelle soumise à l'impôt prévue au paragraphe 1 dans la proportion de 50%.

Toutefois, sont présumées affectées à 100% à l'exercice de l'activité entrepreneuriale ou professionnelle soumise à l'impôt prévue au paragraphe 1 les voitures suivantes :

- Les véhicules mixtes utilisés pour le transport de marchandises.

-Ceux utilisés pour la prestation de services de transport de voyageurs moyennant contrepartie.

- Ceux utilisés pour la prestation de services d'enseignement de la conduite ou du pilotage moyennant contrepartie.

- Ceux utilisés pour réaliser des essais, des démonstrations ou pour la promotion des ventes.

- Ceux utilisés pour les déplacements professionnels des représentants ou des agents commerciaux.

- Ceux utilisés pour des services de surveillance.

c) Le degré d'utilisation des biens ou des services prévus au paragraphe 2, lettre a) du présent article doit être justifié par le contribuable par tout moyen de preuve admis en droit.

En ce qui concerne les biens prévus au paragraphe 2, lettre b), quiconque conteste le degré d'utilisation présumé, qu'il s'agisse du contribuable ou de l'Administration, doit justifier le degré effectif d'utilisation.

3. Les dispositions du paragraphe précédent s'appliquent également à l'IGI supporté (taxe d'amont) ou acquitté au titre de l'acquisition ou de l'importation des biens et services suivants directement liés aux biens visés au présent paragraphe :

a) Accessoires et pièces de rechange.

b) Combustibles, carburants et produits énergétiques nécessaires à leur fonctionnement.

c) Services de stationnement et utilisation de voies à péage.

d) Réhabilitation, renouvellement et réparation de ces mêmes biens. »