Rescrit fiscal relatif au calcul de la base d'imposition de l'impôt lorsque, dans une même opération et pour un prix unique, sont livrés des biens ou sont fournis des services de nature diverse.

Rescrit fiscal relatif au calcul de la base d'imposition de l'impôt lorsque, dans une même opération et pour un prix unique, sont livrés des biens ou sont fournis des services de nature diverse.

Base d'imposition

IGI - Impôt général indirect

Numéro du rescrit fiscal :

CV0067-2016

Date d'émission :

26/10/2016

Réglementation :

· Décret législatif du 16-3-2016 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

Consultation

ANTÉCÉDENTS

--- RESCRIT FISCAL ---

CONSULTANT : Société andorrane

REPRÉSENTANT :

Monsieur X, agissant en qualité d'administrateur unique de la société.

ANTÉCÉDENTS

CONCEPT FISCAL :

Impôt Général Indirect.

RÉGLEMENTATION :

Loi 11/2012 du 21 juin, de l'Impôt Général Indirect.

DISPOSITIONS NORMATIVES :

Conformément aux conditions requises établies à l'article 65 de la loi 21/2014 du 16 octobre, de bases de l'ordre juridique fiscal, développées à l'article 25 du règlement d'application des impôts et taxes du 11 février 2015, je déclare expressément :

Qu'au moment de la présentation du présent écrit, aucune procédure ni aucun recours administratif n'est en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale des faits exposés dans la présente consultation.

La période d'application du contenu de la présente consultation sera l'ensemble de l'exercice 2016 et les suivants.

DESCRIPTION DES FAITS :

La société consultante est une agence de voyages établie sur le territoire andorran. Entre autres, la consultante vend des services à caractère touristique tels que des services d'hébergement en général, de transport de personnes et de leurs bagages, des forfaits de ski, des entrées à des centres de loisirs, comme des établissements thermaux, des parcs à thème et d'autres enceintes ludiques.

Les clients destinataires de ces services peuvent être aussi bien des personnes physiques ou morales, en tant que consommateurs finals, que d'autres entrepreneurs ou professionnels qui revendent ces services, seuls ou combinés avec d'autres services, à des tiers, également entrepreneurs ou consommateurs finals.

Dans le secteur des agences de voyages, compte tenu de la complexité de la gestion des services qu'elles offrent, il est nécessaire d'utiliser des outils technologiques pour le contrôle des coûts, la gestion des processus et la commercialisation des produits et services.

L'automatisation des processus requiert des calculs multiples et immédiats fondés sur des données concrètes.

Il est habituel dans le secteur des agences de voyages d'offrir des forfaits comprenant un ou plusieurs services à un prix unique.

L'article 48 de la Loi 11/2012 du 21 juin, de l'impôt général indirect (ci-après I.G.I.), établit des règles spéciales relatives à la base d'imposition de cet impôt. Plus précisément, en son point 2, il dispose que lorsque, dans une même opération et pour un prix unique, sont fournis des services de nature diverse, la base imposable correspondant à chacun d'eux est déterminée proportionnellement à la valeur de marché des services fournis.

Compte tenu de la concurrence qui existe dans le secteur, stimulée en grande partie par la mondialisation qui, au moyen de processus télématiques, permettent à tout entrepreneur d'acheter et de vendre des produits et services dans n'importe quelle partie du monde, fait que les prix sont hautement dynamiques et que, par conséquent, la valeur de marché dépend de nombreux facteurs : ceux propres à l'offre et à la demande et les facteurs technologiques, lesquels établissent de nouveaux processus de commercialisation et de régulation.

DOCUMENT JOINT :

Afin de faciliter la correcte interprétation des questions posées, est joint en deux feuillets, en annexe au présent document, un exemple chiffré relatif à un cas de livraison de divers services intégrés dans un forfait indivisible qui sera facturé à un prix unique.

ANNEXE AU RESCRIT FISCAL

Exemple chiffré :

L'entité consultante offre, sur son « site web » de vente par Internet, un forfait entièrement sur le territoire andorran composé d'un séjour de fin de semaine (2 nuits) à l'hôtel « A » pour deux personnes + forfait de 2 jours à la station de ski « B » + entrée nocturne au centre thermal « C ».

Le prix de l'offre reste subordonné au meilleur prix d'achat de chaque service, auquel s'ajoutera une marge commerciale.

Après avoir utilisé des outils informatiques comme moteurs de recherche du meilleur prix possible de chaque service concret, les meilleurs prix d'achat ont été les suivants :

· Hôtel « A » : 2 nuits chambre x 2 pax et demi-pension :110 €

· Station de ski « B » : 2 forfaits x 2 pax x 2 jours :120 €

· Entrée au centre thermal « C » x 2 pax :40€

Montants exprimés en euros.

QUESTION POSÉE

Compte tenu de tout ce qui a été exposé ci-dessus et eu égard à ce qui est établi au point 2 de l'art. 48 de la Loi de l'IGI, nous formulons la question suivante :

Compte tenu de la difficulté d'établir un prix standard en tant que prix de marché lors de l'acquisition de services touristiques, compte tenu de la nécessité d'établir une valeur (prix) concrète d'acquisition pour effectuer les calculs permettant d'offrir des prix de vente au moyen de plateformes technologiques, et face à l'absence de définition de la « valeur de marché » dans le corps de la Loi, nous interprétons que le coût (prix) d'acquisition est la valeur qui se rapproche le plus de la « valeur de marché ».

On entend par coût (prix) d'acquisition le prix que chaque fournisseur fixe, à chaque moment, pour ses produits et services, et qui ne sont autres que ceux qui figurent dans ses factures.

De par sa connaissance de l'offre et de la demande, c'est le fournisseur qui connaît le mieux la « valeur de marché ».

Est-il correct de considérer, par conséquent, que la « valeur de marché » mentionnée à l'art. 48 de la Loi 11/2012 du 21 juin, de l'impôt général indirect, est le prix d'acquisition de chaque bien ou service concret ?

Pour ce cas concret, nous entendons que les notions de prix et de valeur signifient la même chose.

Pour tout ce qui précède, nous vous PRIONS :

De considérer le présent écrit comme présenté et, au vu de ce qui y est exposé, de tenir pour formulée la demande de rescrit fiscal relative à la question exposée

Réponse

En référence à votre consultation, nous vous informons que le Décret législatif du 16-3-2016 de publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, à l'article 48, dispose que :

« Article 48. Base d'imposition. Règles spéciales

1. Lorsque la contrepartie des opérations ne consiste pas en argent, la valeur normale de marché des biens livrés ou des services fournis est considérée comme base d'imposition.

Toutefois, si la contrepartie consiste partiellement en argent, est considéré comme base d'imposition le résultat obtenu en ajoutant à la valeur de marché de la partie non monétaire de la contrepartie le montant de la partie monétaire de la contrepartie, pour autant que ce résultat soit supérieur à celui déterminé par application des dispositions de l'alinéa précédent.

2. Lorsque, dans une même opération et pour un prix unique, sont livrés des biens ou sont fournis des services de nature diverse, y compris les cas de transmission (cession) de la totalité ou d'une partie d'un patrimoine d'entreprise, la base imposable correspondant à chacun d'eux est déterminée proportionnellement à la valeur de marché des biens livrés ou des services fournis. Les dispositions de l'alinéa précédent ne s'appliquent pas lorsque ces biens ou services constituent l'objet des prestations accessoires d'une autre prestation principale soumise à l'impôt.

3. Dans les cas d'autoconsommation visés à l'article 8, les règles suivantes s'appliquent pour la détermination de la base d'imposition :

a) Si les biens sont livrés dans l'état même où ils ont été acquis sans avoir été soumis à aucun processus de fabrication, d'élaboration ou de transformation de la part du contribuable lui-même, ou pour son compte, la base d'imposition est celle qui aurait été fixée lors de l'opération par laquelle ces biens auraient été acquis.

S'agissant de biens importés, la base d'imposition est celle qui aurait prévalu pour la liquidation de l'impôt au moment de l'importation desdits biens.

b) Si les biens livrés ont été soumis à des processus d'élaboration ou de transformation de la part du cédant ou pour son compte, la base d'imposition est le coût des biens ou services utilisés par le contribuable pour l'obtention desdits biens, y compris les dépenses de personnel engagées à la même fin.

c) Toutefois, si la valeur des biens livrés a été altérée en conséquence de leur utilisation, détérioration, obsolescence, vieillissement ou de toute autre cause, est considérée comme base d'imposition la valeur des biens au moment où la livraison est effectuée.

4. Dans les cas d'autoconsommation de services, est considéré comme base d'imposition le coût de la prestation des services, y compris, le cas échéant, l'amortissement des biens cédés.

5. La base d'imposition ne peut être inférieure à celle qui résulterait de l'application de la valeur normale de marché, sauf si l'impôt supplémentaire qui aurait dû être répercuté était pleinement déductible par le destinataire de l'opération, dans les cas suivants :

a) Lorsqu'il existe un lien entre les parties intervenant dans une opération conformément aux dispositions de la législation relative à l'impôt sur les sociétés.

b) Les livraisons de biens et prestations de services entre une entreprise, un groupe d'entreprises ou des professionnels et leurs employés.

c) Les livraisons de biens immeubles.

Aux effets de la présente loi, on entend par « valeur normale de marché » celle qui a été convenue dans des conditions normales entre parties indépendantes dans des transactions ou des actes juridiques identiques ou similaires.

En ce qui concerne les biens immeubles, la vérification des valeurs est réalisée conformément aux dispositions établies à cet effet par la loi de l'impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières du 29 décembre 2000.

6. Lorsque la contrepartie des opérations a été fixée dans une monnaie ou une devise autre que l'euro, le taux de change fixé par la Douane en vigueur au moment de l'exigibilité de l'impôt s'applique.

7. Pour la base d'imposition des opérations visées aux paragraphes précédents, les règles établies à l'article 46 doivent, le cas échéant, être prises en compte en complément. »

Selon l'exposé des faits et la documentation fournie, nous considérons que, pour déterminer la base imposable de l'opération objet de la consultation, le calcul exposé est conforme aux dispositions de l'article 48.2 du Décret législatif du 16-3-2016 de publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect. La valeur d'acquisition correspondra à la valeur de marché pour autant que le prix d'acquisition corresponde à celui convenu dans des conditions normales entre parties indépendantes dans des transactions ou des actes juridiques identiques ou similaires.