Article 121. Audit externe des entités d'assurance et de réassurance

Article 121. Audit externe des entités d'assurance et de réassurance

1. Les entités d'assurance et de réassurance autorisées à opérer en Andorre ont l'obligation de faire auditer leurs comptes annuels individuels et, le cas échéant, consolidés.

2. Les entités d'assurance et de réassurance créées au cours du dernier trimestre de l'année peuvent demander à l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances l'autorisation d'être exclues de l'obligation imposée au point précédent, à condition que l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances l'estime approprié compte tenu de la nature, de l'ampleur et de la complexité de leur activité ainsi que des produits et des risques assumés. Dans ce cas, elles doivent présenter la comptabilité de ce dernier trimestre conjointement avec la comptabilité correspondant à l'exercice suivant, au cours du deuxième exercice.

3. Sans préjudice des dispositions de la réglementation comptable spécifique au secteur de l'assurance ainsi que des autres normes applicables aux entités d'assurance et de réassurance, ces entités doivent remettre à l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances un exemplaire de leurs comptes annuels individuels et consolidés, accompagné du rapport d'audit correspondant. La remise des états financiers audités à l'l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances doit être effectuée dans les trois premiers mois suivant la clôture de l'exercice ou de la période d'audit.

4. Les entités d'assurance ou de réassurance doivent avoir engagé à tout moment une entité d'audit responsable de l'audit externe de leurs comptes annuels. Cette désignation doit être approuvée par l'Assemblée générale des actionnaires de l'entité d'assurance ou de réassurance, sur proposition du Conseil d'administration et après autorisation de l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances. Afin de se conformer aux préceptes définis dans le présent Règlement, la nomination de l'auditeur doit garantir qu'une entité d'audit soit à tout moment responsable de l'audit de l'entité d'assurance ou de réassurance.

5. Dans la mesure du possible, les entités d'assurance et de réassurance ainsi que les entités détenues et contrôlées par ces entités doivent avoir engagé la même entité d'audit.

6. L'auditeur externe et/ou l'entité d'audit doivent être indépendants de l'entité auditée et ne pas participer à la prise de décisions de cette entité. À cet égard, l'entité d'audit et/ou l'auditeur ne peuvent entretenir aucune relation professionnelle ou de travail, directement ou indirectement, avec l'entité d'assurance ou de réassurance auditée.

7. L'auditeur externe et/ou l'entité d'audit ne peuvent entretenir une relation financière, commerciale ou de quelque autre nature que ce soit, directement ou indirectement, avec l'entité d'assurance ou de réassurance auditée, sur la base de laquelle l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances pourrait conclure que l'indépendance de l'auditeur externe et/ou de l'entité d'audit est compromise.

8. Si l'indépendance de l'auditeur externe et/ou de l'entité d'audit est compromise par un facteur quelconque, l'auditeur externe et/ou l'entité d'audit ont l'obligation de mettre en place les garanties nécessaires pour réduire ces facteurs et éviter ainsi de compromettre leur indépendance. Dans le cas où les garanties ne réduisent pas de manière adéquate les facteurs compromettant leur indépendance, l'auditeur externe ou l'entité d'audit s'abstient de réaliser l'audit.

9. Les auditeurs externes et les entités d'audit doivent respecter les normes éthiques professionnelles les plus exigeantes. À cet égard, les auditeurs externes et les entités d'audit doivent prendre en considération les principes énoncés dans le code d'éthique de la Fédération internationale des comptables.

10. L'entité d'audit est nommée pour une période maximale de cinq ans, renouvelable, sans que la durée globale de cette nomination puisse en aucun cas excéder dix années consécutives.

À l'échéance de chaque nomination, le conseil d'administration de l'entité d'assurance ou de réassurance doit mener un processus d'évaluation de son auditeur afin d'apprécier l'opportunité ou non de le renouveler.

Ce processus d'évaluation doit permettre d'apprécier si l'auditeur a rempli ses obligations légales, réglementaires et professionnelles dans l'exercice de son mandat.

Le conseil d'administration doit informer l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances des critères utilisés pour cette évaluation et de sa conclusion et, le cas échéant, demander l'autorisation préalable correspondante.

Il doit ensuite informer l'assemblée générale des actionnaires et lui proposer le renouvellement ou le changement d'auditeur.

En tout état de cause, l'entité d'audit ne peut être engagée à nouveau avant l'expiration d'un délai de trois ans à compter de la fin du dernier contrat.

L'associé responsable de l'audit d'une entité d'intérêt public, au sens de la Loi 10/2024, d'audit des comptes, ne peut participer à l'audit pendant plus de cinq années consécutives.

L'associé responsable de l'audit d'autres entités soumises à la supervision de l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances qui sont tenues de faire auditer leurs comptes ne peut y participer pendant plus de huit années consécutives.

Une fois ces délais dépassés, l'associé ne peut y participer à nouveau avant l'écoulement d'au moins trois exercices.

11. Le fait d'engager un associé différent de la même entité d'audit, même s'il appartient à la filiale de l'entité d'audit dans un autre pays, n'est pas considéré comme conforme aux dispositions du paragraphe précédent.

12. La direction et la signature des travaux d'audit peuvent revenir à un ou plusieurs associés d'une même entité d'audit. Les rapports d'audit ne peuvent être signés sans le logo de l'entité d'audit et la signature des associés responsables qui ont été chargés de la réalisation des travaux au sein de l'entité d'assurance ou de réassurance auditée est nécessaire. Les rapports peuvent être signés par d'autres associés de la même entité d'audit n'ayant pas participé aux travaux.

13. Lorsque les auditeurs externes ont connaissance de l'existence d'éléments susceptibles d'affecter de manière significative la stabilité des entités d'assurance ou de réassurance, ils doivent émettre un rapport sans délai et l'entité d'assurance ou de réassurance auditée a l'obligation d'en envoyer une copie à l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances. Si, dans un délai de cinq jours ouvrables, l'auditeur n'a pas reçu de réponse attestant que la remise a été effectuée, il doit envoyer une copie du rapport directement à l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances. En cas de changement d'auditeurs, l'entité d'audit qui doit se conformer à cette demande est celle dont la nomination par l'Assemblée générale des actionnaires est en vigueur.

14. Sans préjudice de ce que prévoient d'autres dispositions, l'entité d'audit externe ou les auditeurs doivent fournir à l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances toutes les informations qu'elle demande en relation avec les travaux d'audit réalisés par l'auditeur auprès d'une entité d'assurance ou de réassurance andorrane.

15. L'audit des comptes annuels individuels et consolidés des entités d'assurance et de réassurance doit être réalisé conformément aux Normes internationales d'audit émises par l'International Auditing and Assurance Standard Board. L'Autorité de supervision des assurances et des réassurances est habilitée à établir des normes complémentaires à celles mentionnées dans le présent paragraphe.

16. Les entités d'audit et leurs employés ou les auditeurs externes, dans le cadre de leurs interventions auprès des entités d'assurance et de réassurance, sont soumis au devoir de secret dans le cadre professionnel et au secret professionnel. À cet effet, ils doivent adopter toutes les mesures de prudence et de précaution appropriées afin de préserver ce devoir de secret. La violation non justifiée du devoir de secret dans le cadre professionnel et/ou du secret professionnel constitue une infraction pénale dans les termes prévus par le code pénal.

17. Dans le cas où les entités d'audit ou les auditeurs manquent aux obligations découlant des paragraphes précédents et/ou n'exécutent pas les exigences ou les missions imposées par l'Autorité de supervision des assurances et des réassurances et prévues par la réglementation en vigueur, le régime disciplinaire défini aux paragraphes 14 et 15 de l'article 19 de la Loi 8/2013 du 9 mai, sur les conditions requises en matière d'organisation et les conditions de fonctionnement des entités opérationnelles du système financier, la protection de l'investisseur, les abus de marché et les contrats de garantie financière, est applicable.