Rescrit fiscal relatif à la qualification des revenus du travail versés en nature.

Rescrit fiscal relatif à la qualification des revenus du travail versés en nature.

Revenus en nature

IRPF - Impôt sur le revenu des personnes physiques

Numéro du rescrit fiscal :

CV0131-2018

Date d'émission :

17/09/2018

Réglementation :

Décret législatif du 1-08-2018 de publication du texte consolidé de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Consultation

ANTÉCÉDENTS

Conformément aux exigences de l'article 65 de la loi et de l'article 25 du règlement pour l'ouverture de la procédure de rescrits fiscaux écrits sur les points suivants :

Il est déclaré qu'à ce jour aucun recours administratif n'est en cours concernant le régime, la classification ou la qualification fiscale en rapport avec la présente consultation ou toute autre.

L'objet de la consultation est de clarifier la procédure à suivre par le consultant concernant la cotisation de la différence entre le prix public du parking appliqué à ses travailleurs et celui appliqué au public en général.

Le consultant n'a pas cotisé jusqu'à présent sur cette différence car il considérait qu'il s'agissait d'un prix public différent appliqué à certaines catégories de personnes.

S'agissant de la question soulevée dans la consultation, nous procédons à exposer clairement les antécédents et les circonstances du cas afin de clarifier la procédure à appliquer à compter de la date de la présente consultation.

Par décisions de la Junta de Govern, le consultant appliquait, depuis de nombreuses années, un prix public réduit des parkings à diverses catégories de personnes de la paroisse. Parmi celles-ci figurent son propre personnel ainsi que d'autres catégories de travailleurs publics avec lesquels le consultant n'a pas de relation de travail.

La caractéristique commune de ces catégories est qu'il s'agit d'agents publics qui se déplacent dans la Paroisse pour exercer leurs fonctions. Le consultant a considéré que ce différentiel (environ 30%) représente une compensation pour le déplacement dans la Paroisse de fonctionnaires et de travailleurs du secteur public, qui doivent en outre laisser leur véhicule dans un parking .

Ce prix public applicable aux catégories susmentionnées a été intégré à l'ordonnance sur les prix publics, au moyen d'une modification de l'ordonnance, publiée au BOPA.

Le consultant n'a pas cotisé jusqu'à présent sur ces remises en ce qui concerne ses salariés, et vu le point 2 du communiqué technique en matière fiscale publié au BOPA en date du 27 septembre 2017, qui mentionne « le rapprochement des critères d'évaluation fiscale de ce type de revenus avec ceux prévus en matière de cotisations à la sécurité sociale, en particulier en ce qui concerne l'assiette de cotisation des salariés, compte tenu de la liquidation conjointe des retenues et des versements à titre d'acompte de l'IRPF et des cotisations sociales. », il est jugé nécessaire de formuler une demande de rescrit fiscal dans les termes de l'article 65 de la Loi 21/2014, du 16 octobre, relative aux bases de l'ordre juridique fiscal, concernant le traitement fiscal de la différence entre le prix public appliqué à des catégories de personnes et le prix public du parking pour le public en général, vu les antécédents décrits.

QUESTION POSÉE

Vu les considérations mentionnées ci-dessus.

Nous estimons opportun de présenter une demande de rescrit fiscal afin d'obtenir la clarification de la situation des cotisations futures sur le différentiel entre les prix publics appliqués aux salariés du consultant et au public en général, ainsi qu'une éventuelle régularisation des cotisations passées à compter de l'entrée en vigueur de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Réponse

S'agissant de votre question, pour déterminer si la différence entre les prix des abonnements des parkings constitue un revenu du travail versé en nature pour la personne qui le souscrit, il convient de tenir compte des revenus qualifiés de revenus du travail aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Sur ce point, le Décret législatif du 1-08-2018 de publication du texte consolidé de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, prévoit à son article 12 que :

« Article 12. Revenus bruts du travail

1. Ont la qualification de revenus du travail toutes les contreparties ou tous les avantages, quelle que soit leur dénomination ou leur nature, en espèces ou en nature, qui découlent, directement ou indirectement, du travail personnel ou de la relation de travail et qui n'ont pas le caractère de revenus d'activités économiques. Sont notamment considérés comme tels :

a) Les traitements et les salaires.

b) Les prestations en espèces ordinaires pour chômage involontaire.

c) Les rémunérations au titre de frais de représentation.

d) Les indemnités journalières et frais de voyage, lorsqu'ils sont soumis à l'obligation de cotisation conformément à la réglementation régissant la Caisse andorrane de sécurité sociale.

e) Les options sur actions accordées dans le cadre d'une relation de travail.

f) Le préavis, les compensations financières, ainsi que toute autre indemnité de licenciement ou de cessation de fonctions du travailleur.

g) Les revenus perçus au titre de l'exercice et de l'occupation de charges publiques.

h) Les contributions ou apports versés par les employeurs à des plans de retraite et autres instruments de prévoyance sociale ayant pour objet la mise en œuvre d'engagements de retraite et qui donnent lieu aux revenus visés aux lettres c), d) et e) du paragraphe 2 du présent article, à l'exclusion de ceux correspondant à la Caisse andorrane de la sécurité sociale, à condition que soit transmis en faveur du bénéficiaire, de manière irrévocable et dès le moment initial, le droit à la perception des prestations futures.

2. En tout état de cause, sont considérés comme revenus du travail :

a) Les bourses.

b) Les pensions compensatoires perçues par les conjoints et les pensions alimentaires.

c) Les pensions et autres prestations similaires, de caractère public ou privé, découlant d'un emploi antérieur, lorsqu'elles sont perçues par le travailleur lui-même.

d) Les prestations reçues par les bénéficiaires de plans de retraite, lorsqu'elles sont perçues par l'adhérent au plan.

e) Les prestations reçues par les bénéficiaires de contrats d'assurance collectifs mettant en œuvre des engagements de retraite, découlant d'un emploi antérieur, lorsqu'elles sont perçues par le travailleur lui-même.

f) Les revenus découlant de la dispense de cours, conférences, colloques, séminaires et autres activités similaires, sauf lorsqu'ils ont le caractère de revenus d'activités économiques. g) Les prestations perçues en application de la réglementation des services sociaux et socio-sanitaires. À cet effet, ne sont pas considérées comme des revenus les prestations perçues au titre de remboursements versés par la Caisse andorrane de sécurité sociale ainsi que par des entités d'assurance, afin de couvrir les dépenses médicales, sanitaires, hospitalières, celles d'internement, ainsi que les dépenses de déplacement et celles d'hébergement prévues par la Loi de la Caisse andorrane de sécurité sociale, ainsi que sa réglementation.

h) Les rémunérations découlant de l'élaboration d'œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques lorsque le droit à leur exploitation est cédé. »

Vu la disposition précitée, en ce qui concerne les abonnements de parcs de stationnement destinés à des catégories de personnes avec lesquelles l'entité consultante n'a pas de relation de travail, dès lors qu'il n'existe pas de lien de travail entre la consultante et les personnes qui souscrivent l'abonnement de parc de stationnement, aucun revenu du travail versé en nature n'est généré pour la personne souscriptrice aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Selon ce qui ressort des informations fournies, les abonnements de parcs de stationnement sont également destinés au personnel de la consultante. Dans ce cas, où il existe une relation de travail entre l'entité qui fournit le service et le souscripteur de l'abonnement, il convient de tenir compte des dispositions du Décret législatif du 1-08-2018 de publication du texte consolidé de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, à l'article 29 :

« Article 29. Revenus en nature

1. Sont considérés comme des revenus en nature l'utilisation, la consommation ou l'obtention, à des fins privées, de biens, droits ou services à titre gratuit ou pour un prix inférieur au prix normal du marché, même si cela ne représente pas une dépense réelle pour celui qui les accorde.

2. Ne sont pas considérés comme des revenus du travail en nature :

a) Les livraisons aux employés de produits à prix réduits effectuées dans des restaurants d'entreprise ou des économats.

b) Les primes ou cotisations versées à des entités d'assurance en vertu d'un contrat d'assurance contre les accidents du travail ou de responsabilité civile du travailleur.

c) La prestation du service d'éducation par des établissements d'enseignement autorisés aux enfants de leurs employés. »

De même, le Communiqué technique du 22-09-2017 relatif aux critères d'évaluation des revenus en nature à l'impôt sur le revenu des personnes physiques dispose, au paragraphe 3.7 :

« [...]

3.7. Livraison de biens, droits ou services fabriqués ou commercialisés par l'entreprise

La question de l'évaluation se pose lorsque le revenu du travail en nature est versé par des entreprises dont l'objet habituel est l'exercice d'activités donnant lieu au revenu en nature (par exemple, vente ou fourniture aux travailleurs d'articles, de droits ou de services produits ou commercialisés par le payeur).

Dans ce cas, l'évaluation ne peut être inférieure au prix offert au public du bien, droit ou service concerné, déduction faite des remises ordinaires ou courantes.

[...] »

Dans le cas d'espèce, où l'entité consultante offre au même prix le service de stationnement à d'autres catégories de personnes présentant des caractéristiques similaires à celles de ses travailleurs, il ne peut être établi que la différence entre le prix de l'abonnement de parcs de stationnement aux tiers et le prix de l'abonnement à son personnel constitue une remise spécifique accordée en raison de la qualité de travailleur de la consultante. Par conséquent, la différence entre le prix de l'abonnement de parcs de stationnement aux tiers et le prix de l'abonnement à son personnel est considérée, à des fins fiscales, comme une remise ordinaire ou courante. Ainsi, dans le cas exposé dans la consultation, aucun revenu du travail versé en nature ne sera généré pour les travailleurs de la consultante.