Protocol

Protocole Au moment de procéder à la signature de la Convention entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne en vue d'éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et de prévenir l'évasion fiscale, les signataires sont convenus des dispositions suivantes, qui font partie intégrante de la Convention. I. Droit de bénéficier des avantages de la Convention

a) Les États contractants déclarent que leurs règles et procédures de droit interne relatives aux abus de la règle (y compris les conventions fiscales) sont applicables au traitement de ces abus.

b) La présente Convention n'empêche pas les États contractants d'appliquer leurs règles internes relatives à la transparence fiscale internationale « Controlled Foreign Company rules (CFC) ».

c) Nonobstant les autres dispositions de la présente Convention, les avantages accordés en vertu de cette même Convention ne sont pas octroyés au titre d'un élément du revenu s'il est raisonnable de considérer, compte tenu de l'ensemble des faits et circonstances pertinents, que l'accord ou l'opération qui génère directement ou indirectement le droit de percevoir cet avantage a parmi ses objectifs principaux l'obtention de celui-ci, sauf s'il est établi que l'octroi de l'avantage dans ces circonstances est conforme à l'objet et au but de la Convention.

d) Il est entendu que les avantages de la présente Convention ne sont pas accordés à une personne qui n'est pas le bénéficiaire effectif des revenus provenant de l'autre État contractant.

e) Lorsque la présente Convention prévoit qu'un élément du revenu n'est imposable que dans l'un des États contractants, l'autre État contractant peut imposer cet élément uniquement si cet élément du revenu n'est pas imposable dans le premier État contractant.

f) Lorsque, en application des dispositions de la présente Convention, un revenu bénéficie d'un avantage fiscal dans l'un des États contractants et que, conformément à l'application de la législation interne de l'autre État contractant, une personne est soumise à l'impôt sur une fraction de ce revenu et non sur son montant total, l'avantage fiscal accordé par le premier État ne s'applique pas à la partie du revenu qui n'est pas soumise à l'impôt.

g) En ce qui concerne l'application des dispositions qui précèdent, les autorités compétentes des États contractants se consultent aux fins de l'application desdites dispositions, compte tenu des circonstances particulières du cas. II. En ce qui concerne l'article 4 (Résidence fiscale) Les personnes qui se prévalent du régime spécial prévu par la disposition transitoire troisième de la Loi andorrane 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, n'ont pas droit à l'application de la présente Convention. III. En ce qui concerne le paragraphe 4 de l'article 6 (Revenus immobiliers) et le paragraphe 6 de l'article 13 (Plus-values) Les revenus provenant de biens immeubles ne peuvent être attribués aux titulaires des droits de jouissance de ces biens immeubles en vertu d'un contrat d'utilisation à temps partagé, lorsque leur jouissance n'excède pas deux semaines par année civile. IV. En ce qui concerne l'article 10 (Dividendes) Les dispositions des lettres

a) et

b) du paragraphe 2 de l'article 10 ne s'appliquent pas aux dividendes distribués par une société anonyme cotée d'investissement sur le marché immobilier (SOCIMI) régie par la Loi espagnole 11/2009, du 26 octobre, sur les Sociétés anonymes cotées d'investissement sur le marché immobilier (SOCIMI) ou par toute loi qui lui succède. Dans ce cas, si le bénéficiaire effectif des dividendes est un résident d'Andorre, l'impôt ainsi établi ne peut excéder 15 pour 100. V. En ce qui concerne les articles 10 (Dividendes), 11 (Intérêts) et 12 (Redevances) Pour obtenir les avantages prévus aux articles 10, 11 et 12, les résidents de l'autre État contractant, sauf accord contraire des autorités compétentes, doivent présenter un certificat de résidence indiquant la nature et le montant ou la valeur des revenus, délivré par l'autorité compétente de l'autre État. VI. Assistance au recouvrement des impôts Considérant la disposition de la Principauté d'Andorre et du Royaume d'Espagne à améliorer et à accélérer les relations de coopération administrative en matière fiscale, les États contractants s'engagent à engager, lorsque le nouveau cadre juridique de la Principauté d'Andorre sera pleinement défini et effectivement mis en œuvre, les négociations en vue de la signature d'un accord administratif d'assistance mutuelle au recouvrement de leurs créances fiscales. VII. En ce qui concerne l'article 24 (Échange de renseignements)

1. En ce qui concerne l'échange de renseignements sur demande préalable régi par l'article 24 de la présente Convention, s'appliquent les dispositions de l'Accord entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne sur l'échange de renseignements en matière fiscale, signé le 14 janvier 2010, jusqu'au 1er janvier 2016. À compter de cette date, les dispositions dudit Accord sont remplacées par les dispositions de la présente Convention.

2. Les demandes de renseignements effectuées dans le cadre de la Convention, ainsi que celles en attente de réponse au 1er janvier 2016, sont traitées conformément aux dispositions de la présente Convention, selon les lignes directrices figurant aux points suivants : i. L'autorité compétente d'un État contractant fournit, sur demande préalable, des renseignements aux fins prévues à l'article 24. Ces renseignements doivent être échangés indépendamment du fait que le comportement faisant l'objet de l'enquête puisse constituer une infraction pénale selon le droit de cet État contractant si ce comportement s'était produit dans cet État. ii.

Il est entendu que l'échange de renseignements ne peut être demandé qu'après épuisement de toutes les sources habituelles de renseignements dont dispose l'État contractant qui requiert les renseignements, en application de sa procédure fiscale interne, sans risquer que cela compromette ses objectifs ou entraîne des difficultés disproportionnées. iii.

Si l'autorité compétente d'un État contractant le demande expressément, l'autorité compétente de l'autre État contractant fournit des renseignements en vertu de l'article 24, dans la mesure où son droit interne le permet, sous forme de dépositions de témoins et de copies certifiées conformes de documents originaux. iv.

Chaque État contractant déclare que, aux fins prévues à l'article 24, ses autorités compétentes sont habilitées à obtenir et à fournir, sur demande préalable, des renseignements de toute nature présentant un intérêt fiscal concernant la propriété juridique et effective de toute personne. v. Il est entendu que les droits et garanties applicables conformément à la législation interne des États contractants ne doivent pas empêcher ni entraver indûment l'échange effectif de renseignements, en faisant échec aux efforts de l'État requérant. vi.

Il est entendu que le critère de « vraisemblablement pertinent » a pour but d'établir un échange de renseignements en matière fiscale aussi large que possible et, dans le même temps, de préciser que les États n'ont pas la liberté d'entreprendre des recherches indéterminées de preuves ( fishing expeditions ), ni de demander des renseignements dont la pertinence est douteuse au regard de la situation fiscale d'un contribuable déterminé.

Les demandes de renseignements doivent être aussi détaillées que possible et doivent comprendre les informations suivantes :

a) l'identité de la personne faisant l'objet d'un contrôle ou d'une enquête. Cette information peut consister en le nom ou toute autre information suffisante permettant son identification ;

b) une déclaration sur le type de renseignements demandés précisant leur nature et la forme sous laquelle l'État requérant préfère les recevoir ;

c) la finalité fiscale pour laquelle les renseignements sont demandés ;

d) les motifs pour lesquels les renseignements demandés sont vraisemblablement pertinents pour l'exécution et l'application de la législation fiscale de l'État requérant, en ce qui concerne la personne identifiée à la lettre

a) du présent point ;

e) les motifs pour lesquels il est considéré que les renseignements demandés existent dans l'autre État contractant ou qu'une personne relevant de la compétence de l'autre État contractant les détient, les a sous son contrôle ou peut les obtenir ;

f) dans la mesure du possible, le nom et l'adresse des personnes soupçonnées de détenir ou d'avoir sous leur contrôle les renseignements demandés ;

g) une déclaration certifiant que la demande est conforme aux pratiques juridiques et administratives de l'État requérant et que l'État requérant peut obtenir les renseignements conformément à sa législation ou par la voie administrative conventionnelle dans des circonstances similaires, en réponse à une demande valable d'un État contractant dans le cadre de la présente Convention ;

h) une déclaration certifiant que l'État requérant a épuisé tous les moyens disponibles dans sa juridiction pour obtenir les renseignements, sauf si cela entraîne des difficultés disproportionnées. Les conditions requises ci-dessus contiennent des exigences de procédure qui doivent être interprétées de manière à ne pas porter préjudice à l'échange effectif de renseignements. vii. L'autorité compétente d'un État contractant transmet les renseignements demandés à l'autre État contractant dans les meilleurs délais. Afin de garantir la rapidité de la réponse, l'autorité compétente de l'État contractant mentionné en premier lieu :

a) Accuse réception de la demande par écrit auprès de l'autorité compétente de l'autre État contractant au plus tard dans un délai de 10 jours à compter de sa réception.

b) Notifie, le cas échéant, à l'autorité compétente de l'autre État contractant les défauts que comporte la demande dans un délai de 60 jours à compter de l'accusé de réception.

c) Les États contractants s'efforcent d'obtenir et d'échanger les renseignements requis dans un délai n'excédant pas six mois à compter de l'accusé de réception, sauf si, en raison de la complexité des renseignements demandés ou de difficultés rencontrées pour leur obtention, un délai plus long est nécessaire. Dans ces cas, l'État requis notifie à l'État requérant la situation en question, ainsi que le délai estimé pour fournir les renseignements. Les restrictions temporelles mentionnées au présent article n'affectent en aucune manière la validité ni la légalité des renseignements échangés en vertu de la présente Convention.

d) Il est entendu que les renseignements ont été échangés conformément aux dispositions de l'article 24 de la présente Convention même lorsqu'ils ont été fournis après l'expiration des délais fixés. viii. Les droits et garanties reconnus aux personnes dans un État contractant sont réputés applicables dans cet État contractant au cours de la procédure d'échange de renseignements. ix. Les renseignements fournis à un État demandeur conformément à la présente Convention ne sont divulgués à aucune autorité étrangère. x. Sans préjudice de l'entrée en vigueur de la Convention, les demandes de renseignements peuvent être effectuées pour les exercices au titre desquels des renseignements auraient pu être demandés dans le cadre de l'Accord entre la Principauté d'Andorre et le Royaume d'Espagne sur l'échange de renseignements en matière fiscale, signé le 14 janvier 2010.

3. Andorre sera en mesure d'échanger des renseignements de manière automatique dès qu'elle aura effectivement adopté la norme commune prévue par l'OCDE en matière d'échange automatique de renseignements financiers, en vertu d'un accord bilatéral ou multilatéral pour la pleine application de l'article 24 de la présente Convention. En foi de quoi, les signataires, dûment autorisés, signent le présent Protocole. Fait à Andorra la Vella, le 8 janvier 2015, en double exemplaire, en langues catalane et espagnole, les deux textes faisant également foi. Pour la Principauté d'Andorre Pour le Royaume d'Espagne Jordi Cinca Mateos Cristóbal Montoro Romero Ministre des Finances et de la Fonction publique Ministre des Finances et des Administrations publiques