Article 16. Menaces spécifiques à l'indépendance

Article 16. Menaces spécifiques à l'indépendance

Sont considérées comme compromettant en particulier, en raison de leur importance, l'indépendance de l'auditeur des comptes ou de la société d'audit les menaces détaillées ci-après, avec l'effet décrit dans chaque cas :

a) Ni le cabinet ni une personne soumise à restriction, y compris sa famille immédiate, ne peuvent détenir un intérêt financier direct ou un intérêt financier indirect significatif dans le client d'audit.

b) Ni le cabinet ni une personne soumise à restriction ou sa famille immédiate ne peuvent recevoir un prêt ou une garantie d'un client d'audit qui n'est pas une banque ou dont l'activité ne comprend pas l'octroi de prêts et de garanties. Lorsque le client d'audit est une banque ou une entité similaire, la menace pour l'indépendance est considérée comme n'excédant pas un niveau acceptable si le prêt ou la garantie sont accordés aux conditions normales du marché. Toutefois, si le cabinet reçoit du client d'audit un prêt significatif, il doit mettre en œuvre des mesures de sauvegarde supplémentaires afin de réduire la menace à un niveau acceptable.

c) Ni le cabinet ni une personne soumise à restriction ou sa famille immédiate ne peuvent consentir de prêts à un client d'audit.

d) Une relation d'affaires étroite existe entre le cabinet, ou un membre de l'équipe d'audit ou un membre de sa famille immédiate, et un client d'audit ou sa direction lorsqu'il existe une relation commerciale ou un intérêt financier commun, et qu'elle peut créer une menace d'intérêt personnel ou d'intimidation. Les exemples de ces relations comprennent : (i) Détenir un intérêt financier dans une affaire commune, soit avec le client, soit avec son propriétaire, avec un administrateur, avec un dirigeant ou avec une autre personne exerçant des fonctions de direction générale pour ledit client. (ii) Des accords visant à combiner un ou plusieurs services ou produits du cabinet avec un ou plusieurs services ou produits du client et à proposer sur le marché le produit ou service qui en résulte en mentionnant les deux parties. (iii) Des accords de distribution ou de marketing en vertu desquels le cabinet distribue ou vend les produits ou services du client, ou le client distribue ou vend les produits ou services du cabinet. (iv) Sauf si l'intérêt financier n'est pas significatif et si la relation d'affaires est qualitativement sans importance pour le cabinet et pour le client ou sa direction, la menace qui en résulte est si importante qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut la réduire à un niveau acceptable et, par conséquent, ladite relation ne peut pas être établie.

e) Lorsqu'un membre de la famille immédiate d'un membre de l'équipe d'audit est : (i) Administrateur ou dirigeant du client d'audit ; ou (ii) Un employé occupant un poste qui lui permet d'exercer une influence significative sur la préparation des registres comptables du client ou sur les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion, ou a occupé un poste similaire au cours de toute période couverte par la mission ou par les états financiers. Dans ce cas, les menaces pour l'indépendance ne peuvent être réduites à un niveau acceptable qu'en retirant ladite personne de l'équipe d'audit. La relation est si étroite qu'aucune autre mesure de sauvegarde ne peut réduire la menace à un niveau acceptable. En conséquence, aucune personne ayant une relation de ce type ne peut être membre de l'équipe d'audit.

f) Si un ancien membre de l'équipe d'audit ou un associé du cabinet ont été engagés par le client d'audit à un poste qui leur permet d'exercer une influence significative sur la préparation des registres comptables du client ou des états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion, et qu'il subsiste un lien économique significatif entre le cabinet et ladite personne, la menace est si importante qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut la réduire à un niveau acceptable. En conséquence, si cette situation se présentait, le cabinet devrait renoncer à la mission d'audit.

g) Si, au cours de la période couverte par le rapport d'audit, un membre de l'équipe d'audit a exercé les fonctions d'administrateur ou de dirigeant du client d'audit ou d'employé occupant un poste qui lui permettait d'exercer une influence significative sur la préparation des registres comptables du client ou des états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion, la menace qui en résulte est si importante qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut la réduire à un niveau acceptable. En conséquence, ladite personne ne peut pas faire partie de l'équipe d'audit.

h) Si un associé ou un employé du cabinet exercent les fonctions d'administrateur, de dirigeant ou de secrétaire du conseil d'un client d'audit, les menaces d'autorévision et d'intérêt personnel qui en résultent sont si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut les réduire à un niveau acceptable. En conséquence, aucun associé ou employé ne peut exercer les fonctions d'administrateur ou de dirigeant d'un client d'audit.

i) Rotation du cabinet : en ce qui concerne l'audit d'une entité d'intérêt public, un cabinet ne peut pas être cabinet d'audit pendant plus de dix ans. À l'expiration de ce délai, ledit cabinet ne peut pas être nommé cabinet d'audit avant l'écoulement d'au moins trois ans.

j) Rotation de l'associé : en ce qui concerne l'audit d'une entité d'intérêt public, l'associé responsable de l'audit ne peut pas participer au même audit pendant plus de cinq années consécutives. À l'expiration de ce délai, l'associé ne peut participer à aucun rôle important pour l'audit de la même entité avant l'écoulement d'au moins trois années consécutives.

k) Les honoraires conditionnels sont des honoraires calculés sur une base prédéterminée liée au résultat d'une transaction ou au résultat des services rendus par le cabinet. Aux fins de la présente section, ne sont pas considérés comme des honoraires conditionnels les honoraires fixés par un tribunal ou une autre autorité publique. La perception par le cabinet, directement ou indirectement, par exemple par l'intermédiaire d'un intermédiaire, d'honoraires conditionnels au titre d'une mission d'audit crée une menace d'intérêt personnel si importante qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut la réduire à un niveau acceptable. En conséquence, le cabinet ne conclut aucun accord d'honoraires de ce type.

l) Prestation de services qui ne fournissent pas un degré d'assurance à des clients d'audit par le cabinet.

Les services suivants sont considérés comme présentant des menaces pour l'indépendance de l'auditeur qui ne peuvent pas être atténuées à un niveau acceptable, raison pour laquelle l'auditeur doit s'abstenir de les fournir ou renoncer à l'audit : 1) La tenue, par le cabinet, des comptabilités de l'entité auditée, ainsi que la préparation de documents comptables ou d'états financiers de l'entité auditée.

N'est pas considérée comme incompatible l'assistance technique ou mécanique à l'entité auditée ou le conseil comptable à titre informatif associé au même audit des comptes.

En outre, le client peut demander un conseil technique sur des questions comptables telles que la conversion d'états financiers d'un référentiel d'information financière à un autre (par exemple, afin de se conformer aux méthodes comptables du groupe ou de migrer vers un référentiel d'information financière différent, comme les normes internationales d'information financière).

Ces activités sont considérées comme ne créant pas, en général, de menaces pour l'indépendance tant que le cabinet n'assume pas une responsabilité de la direction du client.

Nonobstant les dispositions de l'alinéa précédent, le cabinet peut fournir des services de comptabilité et de tenue de livres, y compris les services de paie et de préparation d'états financiers ou d'autres informations financières, de nature courante ou mécanique, pour des divisions ou des entités liées d'un client d'audit, à condition que le personnel qui fournit les services ne soit pas membre de l'équipe d'audit et que : (i) Les divisions ou entités liées pour lesquelles le service est fourni soient, dans leur ensemble, non significatives pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion ; ou que (ii) Les services portent sur des questions qui, dans leur ensemble, sont non significatives pour les états financiers de la division ou de l'entité liée. 2) La prise en charge de responsabilités propres à la direction du client d'audit.

Par exemple, décider lesquelles des recommandations formulées par le cabinet doivent être mises en œuvre. 3) Les services d'évaluation qui ont un effet significatif sur les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion et qui impliquent un degré élevé de subjectivité. 4) Les services d'audit interne pour des clients d'audit qui sont des entités d'intérêt public et qui portent sur : (i) Une partie significative des contrôles internes relatifs à l'information financière ; (ii) Des systèmes de comptabilité financière qui génèrent des informations qui sont, isolément ou de manière agrégée, significatives pour les registres comptables du client ou pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion ; ou (iii) Des montants ou des informations à fournir qui sont, individuellement ou de manière agrégée, significatifs pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion. 5) Les services d'audit interne pour des clients d'audit qui ne sont pas des entités d'intérêt public, sauf si les mesures de sauvegarde suivantes sont appliquées dans la prestation du service : (i) Le client nomme une personne adéquate et compétente, de préférence appartenant à la direction générale, afin qu'elle assume à tout moment la responsabilité des activités d'audit interne et reconnaisse sa responsabilité dans la conception, la mise en œuvre et le maintien du contrôle interne ; (ii) La direction du client ou les responsables de la gouvernance de l'entité examinent, évaluent et approuvent l'étendue, le risque et la fréquence des services d'audit interne ; (iii) La direction du client évalue l'adéquation des services d'audit interne et les constatations résultant de leur réalisation ; (iv) La direction du client évalue et détermine les recommandations résultant des services d'audit interne qui doivent être mises en œuvre et gère le processus de mise en œuvre ; et (v) La direction du client informe les responsables de la gouvernance de l'entité des incidents significatifs et des recommandations résultant des services d'audit interne. 6) Les services qui impliquent la conception ou la mise en œuvre de systèmes de technologie de l'information pour des clients d'audit qui sont des entités d'intérêt public qui : (a) Constituent une partie significative du contrôle interne relatif à l'information financière ; ou (b) Génèrent des informations significatives pour les registres comptables du client ou pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion. 7) Les services qui impliquent la conception ou la mise en œuvre de systèmes de technologie de l'information pour des clients d'audit qui ne sont pas des entités d'intérêt public qui : (a) Constituent une partie significative du contrôle interne relatif à l'information financière ; ou (b) Génèrent des informations significatives pour les registres comptables du client ou pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion, sauf si les mesures de sauvegarde suivantes sont adoptées : (i) Le client reconnaît sa responsabilité d'établir un système de contrôles internes et d'en assurer le suivi ; (ii) Le client confie la responsabilité de prendre toutes les décisions de gestion relatives à la conception et à la mise en œuvre du système matériel ou logiciel à un employé compétent, de préférence membre de la direction générale ; (iii) Le client prend toutes les décisions de direction relatives au processus de conception et de mise en œuvre ; (iv) Le client évalue l'adéquation et les résultats de la conception et de la mise en œuvre du système ; et (v) Le client est responsable du fonctionnement du système (matériel ou logiciel) et des données qu'il utilise ou génère. 8) Les services qui impliquent d'agir en qualité d'avocat d'un client d'audit dans le règlement d'un différend ou d'un litige, lorsque les montants en cause sont significatifs pour les états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion. 9) Les services de sélection de personnel pour un client d'audit qui est une entité d'intérêt public concernant un administrateur ou un dirigeant de l'entité ou une personne de la direction générale dont le poste lui permet d'exercer une influence significative sur la préparation des registres comptables du client ou des états financiers sur lesquels le cabinet doit exprimer une opinion.

Les services faisant l'objet de cette restriction absolue sont les suivants : (a) Recherche ou sollicitation de candidats pour lesdits postes.

(b) Réalisation de vérifications des références de candidats potentiels pour lesdits postes. 10) Cadeaux et invitations : si le cabinet ou un membre de l'équipe d'audit acceptent des cadeaux ou des invitations, sauf si leur valeur est insignifiante, les menaces qui en résultent sont si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne peut les réduire à un niveau acceptable.

En conséquence, ni le cabinet ni un membre de l'équipe d'audit ne peuvent accepter lesdits cadeaux ou invitations.