Rescrit fiscal relatif à l'application du régime spécial des biens d'occasion dans l'achat et la vente de véhicules d'occasion.
Traduction réalisée par intelligence artificielle, à titre informatif. Seul le texte catalan publié par l'organisme fait foi. Texte catalan
- Numéro
- CV0149-2019
- Date
- 01/04/2019
- Impôt
- IGI
- Thématique
- Règim especial
- Réglementation citée
- Llei 11/2013, del 23 de maig, que modifica la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
Una societat que es dedica a la compravenda de vehicles d'ocasió i està acollida al règim especial de béns usats de l'IGI pregunta si el pot aplicar a vehicles adquirits a altres societats. Hi inclou els casos en què el venedor no repercuteix l'IGI per l'article 5.3 o 5.4 de la Llei de l'IGI, els en què l'aplica en règim de béns usats i els en què repercuteix una base inferior al valor total. L'Administració es basa en la disposició addicional tercera, lletra b), del text refós de la Llei 11/2012 i en l'exposició de motius de la Llei 11/2013, segons la qual el règim pretén evitar la sobreimposició en les adquisicions a particulars. Conclou que no és aplicable a les adquisicions fetes a societats. Per tant, la base de tributació és l'import total de la contraprestació.
Résumé généré automatiquement, non révisé : seul le texte original du rescrit, ci-dessous, fait foi.
Rescrit fiscal relatif à l'application du régime spécial des biens d'occasion dans l'achat et la vente de véhicules d'occasion.
Régime spécial
IGI - Impôt général indirect
Numéro du rescrit fiscal :
CV0149-2019
Date d'émission :
01/04/2019
Réglementation :
Loi 11/2013, du 23 mai, modifiant la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect
Consultation
ANTÉCÉDENTS
Demande de rescrit fiscal du Régime Spécial des Biens d'Occasion
Le soussigné est l'administrateur solidaire de la société consultante.
L'objet social et l'activité principale de la société consistent en la réalisation d'activités d'importation, d'exportation, de commercialisation, de vente et de location de véhicules neufs et d'occasion.
Antécédents et circonstances détaillées du cas
La société consultante a opté pour le régime spécial des biens d'occasion l'année de l'approbation du régime, car elle se consacre en grande partie à l'achat-vente de véhicules d'occasion.
Le 26/11/2018, la société consultante achète un véhicule d'occasion à la société A.
Le 27/11/2018, ce véhicule a été vendu par la société consultante à la société B.
Le 04/01/2019, la société B revend ce même véhicule à la société consultante.
Le 10/01/2019, la société consultante vend ce véhicule à la société C.
Périodes auxquelles elle serait applicable et doutes que suscite le cas en matière fiscale
Les périodes auxquelles la consultation sera applicable est pour l'exercice 2019.
QUESTION POSÉE
Le doute fiscal porte sur la répercussion de l'IGI sur les véhicules d'occasion acquis auprès de sociétés dans les cas suivants :
- Cas 1 : elles ne répercutent pas l'IGI sur les factures en se prévalant de l'article 5.3 de la loi de l'IGI, car elles considèrent que le véhicule vendu n'est pas affecté au patrimoine de la société et que, par conséquent, il n'est pas assujetti à l'IGI. Ou bien elles se prévalent de l'article 5.4, selon lequel elles ne sont pas considérées comme des entrepreneurs aux fins de l'IGI pour ne pas dépasser un chiffre d'affaires supérieur à 40.000€ et, par conséquent, elles ne sont pas assujetties à l'IGI.
- Cas 2 : elles répercutent avec l'IGI selon le régime spécial des biens d'occasion, car elles l'ont acquis préalablement auprès d'une personne non entrepreneur, comme le permet l'article 1 lettre a) du régime spécial des biens d'occasion.
- Cas 3 : elles répercutent sur une base inférieure à 100% de la valeur du véhicule, car elles n'ont imputé qu'une partie de ce véhicule au patrimoine et, par conséquent, elles répercutent la valeur qu'elles considèrent affectée au patrimoine de l'entreprise, comme c'est le cas exposé. Ce cas est mentionné dans le communiqué technique du 03 juillet 2017 sur les critères de déductibilité des dépenses des véhicules automobiles et la répercussion de l'impôt général indirect lors de leur vente.
Selon la lettre b) de la disposition additionnelle troisième - Régime spécial des biens d'occasion du texte refondu de la loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, qui dispose : « Ce régime n'est pas applicable aux acquisitions effectuées auprès d'entrepreneurs, qu'il s'agisse de biens d'occasion ou non. »
Par conséquent, nous comprenons néanmoins que, dans tous les cas mentionnés ci-dessus, dès lors qu'ils sont acquis auprès d'une entreprise, lors de la vente de ce véhicule, il faut toujours répercuter le taux d'IGI général et qu'il n'est pas possible d'appliquer dans ces cas le régime spécial des biens d'occasion.
Nous croyons savoir que, dans les pays voisins, une fois qu'un véhicule a été vendu avec l'IVA et/ou la TVA du régime général, il n'est pas revendu sous le régime général, car il est considéré comme un bien d'occasion dans tous les cas (même si les opérations sont effectuées entre entreprises).
Actuellement, la société n'a en cours aucune procédure ni aucun recours administratif relatif au régime, à la classification ou à la qualification fiscale de la consultation posée.
Réponse
S'agissant des questions relatives à l'application du régime des biens d'occasion, l'exposé des motifs de la Loi 11/2013, du 23 mai, modifiant la Loi 11/2012, du 21 juin, énonce les raisons pour lesquelles ce régime a été introduit :
« L'entrée en vigueur de l'impôt général indirect (IGI) a entraîné une augmentation injustifiée de l'imposition indirecte dans le secteur de l'achat-vente de biens d'occasion, lorsque ces biens sont acquis par des entrepreneurs du secteur auprès de particuliers et que, pour les raisons et particularités propres au marché, ils doivent les acquérir en leur nom propre pour les revendre à des tiers. La présente Loi a pour objet d'introduire un régime spécial régissant les transmissions de biens d'occasion sous certaines conditions afin d'éviter les surimpositions qui se produisaient lors de l'application du régime général prévu de l'IGI à ces transmissions. Cela se produit lorsqu'un entrepreneur qui se consacre à l'achat-vente de biens d'occasion acquiert un bien meuble auprès d'un particulier. Au moment de la vente, le régime général de l'impôt général indirect oblige à répercuter l'impôt sur le montant pour lequel le bien est transmis, ce qui renchérit notablement son prix final. Cette situation ne se présente pas lorsqu'il s'agit de biens neufs, étant donné que, lors de leur achat, l'entrepreneur a le droit de déduire l'IGI qu'il supporte. Elle ne se présente pas non plus lorsque l'entrepreneur qui sert d'intermédiaire dans la transmission du bien d'occasion n'est pas tenu de l'acquérir en son nom propre, mais se limite à percevoir une commission pour l'entremise dans la transmission qui s'opère entre le particulier vendeur et l'acquéreur final.
Afin d'éviter ces hypothèses de surimposition, il est introduit dans la Loi de l'impôt général indirect un régime spécial des biens d'occasion que l'entrepreneur peut choisir d'appliquer dans les cas régis par ce régime, en se limitant à répercuter l'IGI correspondant uniquement sur le montant de sa commission, laquelle est déterminée, aux fins de l'impôt, de manière objective afin de garantir un meilleur contrôle dans la gestion de l'impôt. En ce sens, et afin d'éviter des situations de fraude, si l'entrepreneur opte pour ce régime, il doit l'appliquer à toutes les acquisitions de biens d'occasion qu'il effectue auprès de particuliers. Toutefois, l'entrepreneur peut renoncer au régime et déterminer, à partir de ce moment, sa base d'imposition selon le régime général de l'impôt. [...] »
L'exposé des motifs est un élément à prendre en compte dans l'interprétation de la Loi ; par conséquent, compte tenu du fait que cette modification de la Loi 11/2012, du 21 juin, avait pour objet d'éviter une augmentation injustifiée de l'imposition indirecte dans le secteur de l'achat-vente de biens d'occasion lorsque ces biens sont acquis par des entrepreneurs du secteur auprès de particuliers, dans le cas exposé, où la consultante acquiert les véhicules auprès de sociétés et non de particuliers, le régime des biens d'occasion ne sera pas applicable. En conséquence, la base d'imposition de l'impôt, dans les transmissions des véhicules acquis préalablement auprès de sociétés, sera constituée par le montant total de la contrepartie.