Consultation à caractère contraignant relative à l'imposition de la dissolution d'une communauté de biens.

Consultation à caractère contraignant relative à l'imposition de la dissolution d'une communauté de biens.

Fait générateur

Plus-value

Numéro du rescrit fiscal :

CV0211-2021

Date d'émission :

10/09/2021

Réglementation :

· Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect · Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques · Décret législatif du 26-8-2020 portant publication du texte refondu de la Loi 21/2006, du 14 décembre, de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières

Consultation

ANTÉCÉDENTS

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 du texte refondu de la Loi 21/2014, du 16 octobre, relative aux fondements de l'ordre juridique fiscal et de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, elles souhaitent, par le présent écrit, présenter une demande de rescrit fiscal relative aux faits et aux normes fiscales exposés ci-après.

Que, conformément aux dispositions de l'article 65 du texte refondu de la Loi 21/2014, du 16 octobre, relative aux fondements de l'ordre juridique fiscal, la période applicable est l'exercice 2021.

DESCRIPTION DES FAITS

- Chacune des trois consultantes (sœurs) est titulaire d'un tiers indivis d'un immeuble qu'elles ont acquis par legs il y a plus de 10 ans, avant l'entrée en vigueur de la Loi de l'IRPF.

- L'immeuble est affecté à l'activité économique de bail (location).

- Aux fins de l'IGI, ce sont les membres de la communauté de biens qui déclarent les baux (locations) à titre individuel, dès lors qu'il n'existe pas d'organisation conjointe des moyens ni de prise en charge conjointe du risque de l'activité. Par conséquent, les consultantes ont la qualité d'entrepreneuses aux fins de l'IGI.

- En ce qui concerne l'IRPF, les consultantes déclarent les revenus provenant du bail (location) en tant que revenus d'activités économiques dans leurs déclarations de l'IRPF.

- Cette communauté de biens est composée uniquement du bien-fonds en question (elle ne comprend pas d'autres biens ou droits).

- Étant donné que l'activité de bail (location) n'est pas exercée de manière conjointe, les consultantes souhaitent formaliser la dissolution de la communauté et s'attribuer la pleine propriété des parcelles de terrain issues du remembrement du bien-fonds. Lors de l'attribution, il se produira un excédent d'attribution au profit de l'une des consultantes, avec le défaut d'attribution corrélatif pour l'une des autres consultantes, en compensation d'une attribution d'autres biens qui a été réalisée en 2011.

POSITION DU CONTRIBUABLE

1. Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) :

La Loi de l'IRPF, dans la section qui régit les « plus-values et moins-values », dispose qu'il est considéré qu'il n'y a pas de modification de la composition du patrimoine dans les cas suivants :

a) En cas de partage de la chose commune. b) En cas de transmissions de biens et de constitutions et cessions de droits réalisées par les conjoints au profit de la communauté conjugale, ainsi que de celles effectuées par l'un quelconque des conjoints en faveur de l'autre dans le cadre de la modification de la communauté conjugale. c) En cas de dissolution de la société d'acquêts, d'extinction du régime matrimonial de participation ou d'extinction du régime matrimonial de séparation de biens, lorsque, en vertu d'une obligation légale ou d'une décision judiciaire, des attributions sont effectuées pour une cause autre que la prestation compensatoire. d) En cas de dissolution de communautés de biens.

En tout état de cause, les biens et droits auxquels s'appliquent les lettres précédentes conservent leur valeur d'acquisition d'origine, sans que la circonstance qui y est décrite n'en implique une modification de la valeur à des fins fiscales.

En droit comparé, le Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) espagnol, dans sa Décision du 7 juin 2018, rendue en unification de doctrine, conformément à l'article de l'IRPF espagnol équivalent à l'article andorran précédemment transcrit, décide que, de manière générale, l'exercice de l'action en partage de la chose commune ou la dissolution des communautés de biens n'impliquent pas de modification de la composition du patrimoine, dès lors que leur finalité est uniquement de spécifier la participation indivise qui revenait à chacun des copropriétaires ou indivisaires, et qu'aux fins de transmissions futures la date d'acquisition n'est pas celle de l'attribution des aux indivisaires, mais la date d'acquisition d'origine de ceux-ci. Ce n'est que dans le cas où sont attribués à l'un des copropriétaires ou indivisaires des biens ou droits d'une valeur supérieure à celle qui correspond à sa quote-part de propriété qu'il existera une modification patrimoniale chez l'autre ou les autres copropriétaires ou indivisaires :

« En principe, donc, le partage et l'attribution consécutive des parts dans lesquelles se sont matérialisées les quotes-parts idéales préexistantes dans une communauté de biens, telle que la société d'acquêts, ne sont pas des opérations susceptibles de constituer le fait générateur de l'IRPF ou de l'impôt sur les transmissions patrimoniales (art. 7.2-b) du RDL 1/1993, du 24 septembre), car le partage de la chose commune doit être envisagé comme la transformation du droit de certains indivisaires, reflété dans leur quote-part de copropriété, en propriété exclusive sur la partie de la chose que le partage a individualisée. En d'autres termes : le partage de la chose commune et l'attribution consécutive à chaque indivisaire, en proportion de son intérêt dans la communauté, des parts qui en résultent ne constituent pas une transmission patrimoniale à proprement parler - ni sur le plan civil ni sur le plan fiscal mais une simple spécification ou concrétisation d'un droit abstrait préexistant, arrêts se cette Chambre et Section rendus à propos de l'impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques documentés, parmi lesquels on peut citer, entre autres, nos Arrêts numéros 952/2013, du 3 octobre et 816/2009, du 22 juillet.

Selon la norme citée, il n'existe pas de modification du patrimoine et, par conséquent, il n'est généré ni plus-value ni moins-value, en cas de partage de la chose commune, de dissolution de la société d'acquêts, d'extinction du régime matrimonial de participation et de dissolution de communautés de biens. De manière générale, l'exercice de l'action en partage de la chose commune (art. 400 du Code civil) n'implique pas de modification du patrimoine.

Toutefois, pour que s'applique ce que prévoit cette disposition et qu'il n'existe pas de plus-value susceptible d'être imposée en tant que revenu au titre de l'impôt de l'IRPF, il est nécessaire qu'il n'existe pas de modification du patrimoine et qu'il n'en résulte pas d'excédent d'attribution. Cela exige que la transformation dans le patrimoine de la quote-part indivise dont on était titulaire au bout du compte dans le patrimoine de l'assujetti se transforme en la valeur actualisée de celle-ci, mais non en un montant supérieur, car dans ce cas il existe bel et bien une modification du patrimoine, ce qui est survenu dans l'affaire jugée. (...) Dans le cas où il existe deux biens immeubles ou plus dans la communauté de biens, il convient de considérer l'ensemble des biens qui la composent afin de déterminer si l'attribution ultérieure à chacun des communistes correspond ou non à leur quote-part de titularité respective, de telle sorte qu'il puisse ne pas exister d'altération dans la composition de leurs patrimoines respectifs. Ce n'est que dans le cas où seraient attribués à l'un des communistes des biens ou des droits d'une valeur supérieure à celle correspondant à sa quote-part de titularité qu'il existerait une altération patrimoniale chez l'autre, générant, chez ce dernier, un gain ou une perte patrimoniale. Conformément à ce qui précède, il n'existerait pas d'altération patrimoniale à l'occasion de la dissolution de la copropriété sur les différents immeubles dès lors que les valeurs d'attribution correspondent à leur valeur de marché respective et que les attributions effectuées correspondent à la quote-part de titularité respective, les biens attribués conservant les valeurs et dates d'acquisition d'origine.”

Nous soulignons également les décisions du Tribunal suprême espagnol (arrêts du 23 mai 1998, du 28 octobre 2009 et du 30 mai 2019) qui considèrent que le partage de la chose commune et l'attribution consécutive à chaque communiste, en proportion de son intérêt dans la communauté, des parts qui en résultent ne constitue pas une transmission patrimoniale proprement dite – ni à des fins civiles ni à des fins fiscales- mais une simple spécification ou concrétisation d'un droit abstrait préexistant.

Par conséquent, conformément à cette thèse, un revenu soumis à l'IRPF ne se produirait que s'il existait un excédent d'attribution en faveur d'un autre communiste, ou une compensation avec des biens d'autres communautés, de sorte que les autres, qui reçoivent une quote-part inférieure, subiraient une altération dans la composition de leur patrimoine en transmettant des quotes-parts indivises au communiste qui conserve une quote-part supérieure.

Bien que, dans la Principauté d'Andorre, la transmission de biens immeubles affectés à des activités économiques génère un revenu d'activité économique et non un gain ou une perte en capital, nous estimons que, si la dissolution de la communauté de biens n'est pas une transmission mais une concrétisation, elle ne devrait pas non plus générer de revenu d'activité économique, sauf en cas d'excédent d'attribution.

Nous estimons qu'accorder un traitement différencié aux dissolutions de communautés de biens selon que lesdits biens sont affectés ou non à une activité économique constituerait une discrimination comparative dépourvue de sens économique et juridique.

Par conséquent, les requérantes estiment qu'un revenu d'activité économique ne sera généré qu'au titre de l'excédent d'attribution, que doit intégrer la propriétaire qui reçoit une quote-part inférieure à celle qui lui reviendrait, et qui sera déterminé par la différence entre la valeur de marché de l'excédent d'attribution à la date de la dissolution de la communauté et sa valeur d'acquisition déterminée conformément aux dispositions de la Disposition additionnelle deuxième de la Loi de l'IRPF, le bien immeuble étant affecté à une activité économique et ayant été acquis avant l'entrée en vigueur de la Loi de l'IRPF.

2. Impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières (Impôt sur les plus-values)

L'article 3.1 de la Loi de l'impôt sur les plus-values dispose que « sont soumises à cet impôt les plus-values qui se manifestent lors des transmissions patrimoniales, à titre onéreux ou gratuit « inter vivos », de toute catégorie de biens immeubles, ainsi que lors de la constitution ou de la cession de droits réels sur les biens immeubles. »

Par ailleurs, et selon l'article 9 de la Loi de l'impôt sur les plus-values, si les biens immeubles ont été détenus en propriété pendant plus de 10 ans, le taux d'imposition serait de 0%.

Conformément à la jurisprudence du Tribunal supérieur d'Espagne et à la doctrine du TEAC exposée ci-dessus, nous estimons qu'en l'espèce une transmission patrimoniale aux fins de l'Impôt sur les plus-values ne se produit qu'au titre de l'excédent d'attribution.

En outre, il convient de tenir compte du fait que, qu'il y ait ou non un excédent d'attribution, il n'y aurait pas non plus d'imposition au titre de cet impôt, la propriété des biens étant détenue depuis une période supérieure à 10 ans (acquisition par legs il y a plus de 10 ans).

3. Impôt général indirect (IGI) :

L'article 7.2 de la Loi 11/2012 de l'impôt général indirect dispose que sont considérées comme livraison de biens les attributions réalisées à l'occasion de la dissolution ou de la liquidation d'une communauté de biens :

« Sont également considérés comme livraison de biens :

[...]

b) Les apports non monétaires, effectués par les contribuables de l'impôt, d'éléments de leur patrimoine d'entreprise ou professionnel à des sociétés ou communautés de biens ou à tout autre type d'entités, ainsi que les attributions de cette nature en cas de dissolution ou de liquidation totale ou partielle de ces entités. »

Par conséquent, si la communauté de biens a la qualité d'entrepreneur aux fins de l'impôt général indirect et que les biens immeubles objet de la transmission sont affectés à l'activité d'entreprise de l'entité, les transmissions effectuées par l'entité à ses membres sont soumises à l'impôt.

Néanmoins, comme il a été mis en évidence dans l'exposé des faits, l'activité économique n'est pas exercée de manière conjointe, mais incombe à chacune des copropriétaires, lesquelles assument les conséquences entrepreneuriales à titre individuel, de sorte que ce n'est pas la communauté de biens qui est le contribuable aux fins de l'IGI, mais chacune des communistes, qui perçoivent chacune leur part du loyer et présentent les déclarations à titre individuel.

Nous soulignons ici, entre autres, le rescrit fiscal de la « Dirección General de Tributos » d'Espagne (V2219-18), qui considère qu'il ne peut exister de communauté de biens aux fins de l'impôt dans le cas où l'exercice de l'activité de bail incombe à chacun des communistes et non à la communauté de biens elle-même. Si les opérations se rapportent aux membres ou composants de l'entité, de sorte que ce soient ceux-ci, et non l'entité, qui assument les conséquences entrepreneuriales de celles-ci, il ne pourra être considéré, aux fins de l'Impôt, l'existence d'une entité qui, par elle-même et indépendamment de ses membres, ait la qualité de redevable de l'Impôt.

Dans le cas contraire, c'est-à-dire s'il existe une organisation conjointe de moyens et une prise en charge également conjointe des risques et aléas des opérations, il doit être considéré que l'entité dont il s'agit, société civile ou communauté de biens, a la qualité de redevable de l'impôt.

Par conséquent, les requérantes estiment que la communauté de biens n'est pas contribuable de l'IGI, et que, par conséquent, sa dissolution et l'attribution consécutive des biens aux communistes ne détermineront la réalisation d'aucune opération soumise à l'IGI par la communauté, cette entité n'ayant pas la qualité d'entrepreneur ou professionnel. Dans notre cas d'espèce, dans lequel les membres de la communauté ont la qualité d'entrepreneurs ou de professionnels, nous considérons qu'il se produira une livraison de biens du coïndivisaire qui reçoit une quote-part d'une valeur inférieure au coïndivisaire qui reçoit une quote-part d'une valeur supérieure, soumise à l'IGI, et que la base d'imposition sera constituée par la valeur de marché de la part de l'excédent d'attribution au moment où ladite attribution est réalisée.

4. Impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières (ITP)

Le paragraphe 2 de l'article 1 de la Loi de l'ITP dispose que « Ne sont pas soumises à cet impôt les transmissions patrimoniales de biens immeubles réalisées par les entrepreneurs et les professionnels dans le cadre de leur activité entrepreneuriale ou professionnelle lorsqu'elles sont soumises ou non soumises à l'impôt général indirect. »

Étant donné que, dans le cas faisant l'objet de la demande, ce sont les coïndivisaires qui ont exercé l'activité économique de bail de biens et qu'ils ont la qualité d'entrepreneurs aux fins de l'IGI, nous considérons que, en cas de transmission patrimoniale, celle-ci ne serait pas soumise à l'ITP mais serait soumise à l'IGI et serait imposée en tant que livraison de biens dès lors qu'elle est réalisée par des sujets ayant la qualité d'entrepreneurs ou de professionnels.

Les demanderesses, à la suite d'une demande (mise en demeure) du Service des Impôts et des Douanes, complètent les informations relatives à la question posée et exposent ce qui suit :

1. Que la parcelle de terrain susmentionnée est affectée à l'activité économique de bail, mais que chacune des demanderesses donne à bail à titre individuel les sous-parcelles dont elle a été attributaire « de facto ».

2. Que chacune des demanderesses assume la gestion de l'exploitation de ses sous-parcelles respectives et des obligations qui en découlent, y compris les obligations fiscales exigibles à cet égard. En particulier :

- En ce qui concerne l'impôt général indirect (IGI), chacune des demanderesses a présenté les déclarations d'IGI correspondantes relatives aux revenus perçus au titre des baux respectifs afférents à l'exploitation des sous-parcelles attribuées.

- En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), chacune des demanderesses a déclaré dans sa déclaration d'IRPF respective, en tant que revenus d'activités économiques, les revenus provenant des contrats de bail souscrits par chacune d'elles.

QUESTION POSÉE

Les demandes suivantes sont formulées en ce qui concerne les incidences fiscales découlant de l'opération de dissolution et de l'attribution consécutive de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement du fonds.

Première.- Si nous pouvons considérer que la dissolution de la communauté de biens et l'attribution de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement du fonds constituent une concrétisation de la part indivise qui leur revenait déjà avant la dissolution, et qu'il ne se produit une transmission et, par conséquent, une imposition, que dans le cas où il se produit un excédent d'attribution ou une compensation avec des biens d'autres communautés.

Deuxième.- Dans le cas où l'Administration répondrait par l'affirmative, il est demandé quelles sont les incidences fiscales découlant de cette dissolution, tant en ce qui concerne les copropriétaires qu'en ce qui concerne la communauté de biens, aux fins de l'IRPF, de l'impôt sur les plus-values, de l'IGI et de l'ITP.

Troisième.- Dans le cas où l'Administration aurait répondu par la négative à la première demande, il est demandé comment doit être considérée la dissolution de la communauté de biens et, le cas échéant, quelles sont les incidences découlant de cette dissolution, tant pour les coïndivisaires que pour la communauté elle-même, aux fins de l'IRPF, de l'impôt sur les plus-values, de l'IGI et de l'ITP.

Compte tenu de tout ce qui a été exposé, les demanderesses considèrent que :

i. La dissolution de la communauté de biens et l'attribution de la pleine propriété des parcelles de terrain résultant du remembrement du fonds à chacun des coïndivisaires constituent une concrétisation de la quote-part idéale qu'ils détenaient déjà sur ledit fonds, et il ne se produit une transmission que pour l'excédent d'attribution qui en résulte.

ii. En ce qui concerne l'IRPF et l'impôt sur les plus-values, il n'existera de revenu soumis à imposition que pour l'excédent d'attribution.

iii. Dans la mesure où la communauté de biens n'est pas un contribuable aux fins de l'IGI, la dissolution de la communauté n'est pas une opération soumise à l'IGI dans le chef de la communauté de biens.

iv. Étant donné que les coïndivisaires ont exercé l'activité économique de bail de biens et qu'ils ont la qualité d'entrepreneurs aux fins de l'IGI, il se produira une livraison de biens pour l'excédent d'attribution soumise à l'IGI et non à l'ITP.

Conformément aux dispositions de l'article 25 du Règlement d'application des impôts et taxes, il est expressément déclaré qu'au moment de la présentation de la présente demande de rescrit fiscal écrite, le Demandeur n'a pas en cours de procédure ou de recours administratif portant sur le régime, la classification ou la qualification fiscale qui lui est applicable soulevés dans la présente demande.

Réponse

RÉPONSE

En ce qui concerne la question relative au revenu susceptible d'être généré aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques du fait de la dissolution de la copropriété, le Décret législatif du 5-6-2019 de publication du texte refondu de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, dispose à son article 1 ce qui suit :

« Article 1. Nature et champ d'application de l'impôt

L'impôt sur le revenu des personnes physiques est un impôt de caractère direct et de nature personnelle qui frappe, selon les principes de généralité et de répartition équitable des charges fiscales, le revenu obtenu par les personnes physiques en fonction de son montant et de leur situation personnelle et familiale. » Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, que l'élément faisant l'objet de la consultation soit ou non affecté à une activité économique, compte tenu du fait que l'objet de l'impôt est d'imposer le revenu obtenu et que l'attribution à chacun des copropriétaires en conséquence de la dissolution de la copropriété est un acte purement déclaratif de la quote-part que les consultants détenaient préalablement à la dissolution, l'attribution résultant de la dissolution de la copropriété ne génère aucun revenu aux fins de l'impôt, pour autant que la juste proportion avec les quotes-parts de propriété de chacun des attributaires soit respectée. À des fins fiscales, les biens conservent leur valeur d'acquisition d'origine. De même, en cas d'excédent d'attribution, le copropriétaire ayant obtenu une partie de l'immeuble inférieure à celle qui lui aurait correspondu selon sa quote-part de participation doit intégrer dans le rendement net de son activité économique la différence entre la valeur normale de marché de la partie du terrain ayant fait l'objet de la transmission et son coût d'acquisition établi conformément aux dispositions de la disposition additionnelle deuxième du Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 5/2014, du 24 avril, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

En ce qui concerne l'application de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, le Décret législatif du 26-8-2020 portant publication du texte refondu de la Loi 21/2006, du 14 décembre, de l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, dispose ce qui suit à son article 3 :

« Article 3. Fait générateur

1. Sont soumises à cet impôt les plus-values qui se manifestent lors des transmissions patrimoniales, à titre onéreux ou à titre gratuit « inter vivos », de toute catégorie de biens immeubles, ainsi que lors de la constitution ou de la cession de droits réels sur les biens immeubles. »

Comme il a été mentionné précédemment, la dissolution de la copropriété est un acte purement déclaratif de la quote-part que les consultants détenaient préalablement à la dissolution ; par conséquent, l'attribution résultant de la dissolution de la copropriété ne génère pas de plus-value soumise à l'impôt sur les plus-values des transmissions patrimoniales immobilières, pour autant que la juste proportion avec les quotes-parts de propriété de chacun des attributaires soit respectée. Toutefois, en cas d'excédent d'attribution, la plus-value pouvant résulter de la partie de l'immeuble transmise par le copropriétaire ayant reçu une partie de l'immeuble inférieure à celle qui lui aurait correspondu est soumise à imposition.

En ce qui concerne l'impôt général indirect, quant à la qualification d'activité économique et d'entrepreneur aux fins de l'impôt, le Décret législatif du 5-6-2019 portant publication du texte refondu de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, établit ce qui suit aux paragraphes 1 et 2 de l'article 5 :

« Article 5. Notion d'activité économique et d'entrepreneur ou professionnel

1. Sont des activités économiques celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services. L'activité de bail de biens est considérée comme une activité économique.

2. Aux fins de la présente Loi, sont considérées comme entrepreneurs ou professionnels les personnes physiques ou entités qui exercent des activités économiques. »

La même norme, concernant la qualification de livraison de biens, établit ce qui suit à l'article 7.2 :

« Article 7. Notion de livraison de biens […]

2. Sont également considérées comme des livraisons de biens :

a) Les exécutions d'ouvrage ayant pour objet la construction ou la réhabilitation d'un bâtiment lorsque l'entrepreneur qui exécute l'ouvrage fournit une partie des matériaux utilisés, et que le coût de ces matériaux excède 20% de la base d'imposition. b) Les apports non monétaires, effectués par les contribuables de l'impôt, d'éléments de leur patrimoine d'entreprise ou professionnel à des sociétés ou communautés de biens ou tout autre type d'entités et les attributions de cette nature en cas de dissolution ou de liquidation totale ou partielle de ces entités. [...] »

Par ailleurs, concernant la question de savoir qui est contribuable de l'impôt, la même Loi dispose ce qui suit à l'article 52 :

« Article 52. Contribuables dans les livraisons de biens et les prestations de services

1. Sont contribuables de l'impôt :

a) À titre général, les entrepreneurs ou les professionnels qui effectuent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt.

b) Toutefois, sont contribuables les entrepreneurs ou professionnels pour lesquels sont réalisées les opérations soumises à imposition :

- Lorsque les entrepreneurs ou les professionnels qui effectuent les livraisons de biens ou fournissent les services soumis à l'impôt ne sont pas établis dans le champ d'application territorial de l'impôt et que les destinataires des opérations réalisées sont des entrepreneurs ou professionnels établis sur le territoire andorran. - Lorsque tant l'entrepreneur ou le professionnel qui effectue la livraison de biens que le destinataire de l'opération ne sont pas établis sur le territoire andorran.

2. Sont considérées comme contribuables les sociétés civiles, les communautés de biens et autres entités qui, sans avoir la personnalité juridique, constituent une unité économique ou un patrimoine distinct, lorsqu'elles réalisent des opérations soumises à l'impôt. Dans ces cas, les associés, communistes, participants ou, en général, les titulaires finaux de cette entité répondent solidairement du paiement de l'impôt, et pour la totalité de la dette fiscale. »

Conformément à ces dispositions, diverses situations peuvent se présenter face à l'extinction d'une copropriété. Toutefois, pour déterminer le contribuable de l'impôt, il convient de considérer laquelle des parties, les consultants ou la communauté, exerce l'activité économique et agit en tant qu'entrepreneur ou professionnel aux fins de l'impôt. En ce qui concerne la qualité de contribuable de l'impôt, selon ce qui ressort des informations et de la documentation fournies, des obligations et des droits naissent à titre individuel en tant que copropriétaires, et ce sont ces derniers qui exercent l'activité économique. Par conséquent, la qualité de contribuable est exercée par chacun des copropriétaires individuellement et la transmission de la partie du terrain effectuée par le copropriétaire ayant subi le déficit d'attribution est soumise à l'impôt.