Rescrit fiscal concernant l'octroi d'une option d'achat gratuite portant sur un ensemble résidentiel composé d'immeubles et de garages.

Rescrit fiscal concernant l'octroi d'une option d'achat gratuite portant sur un ensemble résidentiel composé d'immeubles et de garages.

Fait générateur

IGI - Impôt général indirect

Numéro du rescrit fiscal :

CV0025-2016

Date d'émission :

07/01/2016

Réglementation :

· Décret législatif du 29-4-2015 de publication du texte consolidé de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect

· Loi de l'impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières, du 29-12-2000, modifiée par la Loi 7/2006, du 21 juin et par la Loi 6/2004, du 14 avril.

Consultation

ANTÉCÉDENTS :

Par la présente, en ma qualité d'associé administrateur de la société consultante, je vous expose que la société andorrane X (promoteur immobilier) souhaite consentir une option d'achat par acte notarié en faveur de la société que je représente, ladite option d'achat ayant pour objet un ensemble résidentiel que la première construit en Andorre, consistant en trois immeubles d'habitation et un garage commun aux trois immeubles susmentionnés.

L'option d'achat sera gratuite et le prix de la future vente notariée serait d'un montant minimum de DOUZE MILLIONS D'EUROS (12.000.000 €). Par ailleurs, le délai qui serait accordé à la société consultante pour lever l'option d'achat serait d'un maximum d'UN (1) AN, de telle sorte que, une fois le délai accordé écoulé sans que l'option d'achat ait été levée, celle-ci serait résolue et sans effet. À cet égard, les périodes auxquelles la consultation serait applicable seraient les années 2015 et 2016.

En tout état de cause, il est bien entendu qu'au moment de la passation de l'acte d'option d'achat, aucun acompte ne sera versé sur le prix stipulé (12.000.000 €) et que ni la propriété ni la possession des biens immeubles objets de l'option d'achat ne seront transmises, de telle sorte que le paiement du prix et la transmission de la propriété et de la possession n'auraient lieu que si, à l'avenir, ladite option d'achat était levée, c'est-à-dire par la passation de l'acte notarié de vente correspondant des biens immeubles et, dans un tel cas, par la liquidation de l'Impôt Général Indirect (I.G.I).

QUESTION POSÉE :

Pour ce motif, avant de réaliser l'opération, nous vous soumettons la présente demande de rescrit fiscal afin de savoir si ladite opération (option d'achat notariée) serait soumise à un impôt et, dans l'affirmative, à quel impôt elle serait soumise.

Enfin, je déclare expressément qu'au moment de la présentation du présent écrit, aucune procédure ni aucun recours administratif n'est en cours en rapport avec le régime, la classification ou la qualification fiscale qui lui correspond, soulevé dans la présente consultation.

Réponse

En référence à votre consultation, nous vous informons que la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose en son article 4 que :

« Article 4. Fait générateur

Sont soumises à l'impôt les livraisons de biens et les prestations de services réalisées sur le territoire andorran par des entrepreneurs ou professionnels à titre onéreux, à titre habituel ou occasionnel, dans l'exercice de leur activité économique, indépendamment de la finalité ou des résultats poursuivis dans l'activité économique ou dans chaque opération en particulier. »

La Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, modifiée par la Loi 10/2014, du 3 juin, dispose en son article 5 que :

« Article 5

Notion d'activité économique et d'entrepreneur ou professionnel

1. Sont des activités économiques celles qui impliquent l'organisation pour compte propre de facteurs de production matériels et humains ou de l'un de ces facteurs de production, dans le but d'intervenir dans la production ou la distribution de biens ou dans la prestation de services. L'activité de bail de biens est considérée comme une activité économique.

2. Aux fins de la présente Loi, sont considérées comme entrepreneurs ou professionnels les personnes physiques ou entités qui réalisent des activités économiques.

3. Sont réputées réalisées dans l'exercice de l'activité économique les transmissions ou cessions d'usage à des tiers de la totalité ou d'une partie de tout bien ou droit faisant partie du patrimoine de l'entreprise ou professionnel du contribuable, y compris celles effectuées à l'occasion de la cessation de l'exercice des activités économiques qui déterminent l'assujettissement à l'impôt.

4. N'ont pas la qualité d'entrepreneurs ou professionnels aux fins du présent impôt lorsque le montant des livraisons de biens et des prestations de services effectuées n'excède pas le chiffre annuel de 40.000 euros, sauf s'ils optent expressément pour être considérés comme tels. Aux fins de la détermination du montant précité, les transmissions de biens d'investissement ne sont pas prises en compte et l'impôt général indirect est exclu, le cas échéant. Le montant est calculé au prorata de la partie correspondante de l'année civile en cas de début d'activité.

Dans le cas des activités agricoles et d'élevage, le seuil indiqué à l'alinéa précédent est fixé au chiffre annuel de 150.000 euros.

Les entrepreneurs ou les professionnels qui optent pour être considérés comme tels doivent en faire la demande auprès du ministère chargé des finances avant la fin de l'année au cours de laquelle l'option doit prendre effet. Une fois qu'ils ont opté pour être considérés comme entrepreneurs ou professionnels, cette situation doit être maintenue pendant un délai minimum de trois ans, et, pour demander leur radiation, ils doivent y renoncer en le communiquant au ministère chargé des finances avant la fin de l'année précédant l'année au cours de laquelle la renonciation doit prendre effet.

La procédure et la forme de la demande pour être considéré comme entrepreneur seront établies par voie réglementaire. »

Par ailleurs, la Loi de l'impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières, du 29 décembre 2000, dans la version qui lui a été donnée par la disposition additionnelle première de la Loi 11/2012, du 21 juin, de l'impôt général indirect, dispose que :

« Article 1. Nature juridique

2. L'impôt est exigé selon la véritable nature juridique de l'acte ou du contrat, indépendamment de la dénomination que les parties lui ont donnée.

Ne sont pas soumises au présent impôt les transmissions patrimoniales de biens immeubles réalisées par les entrepreneurs et les professionnels dans le cadre de leur activité d'entreprise ou professionnelle lorsqu'elles sont soumises ou non soumises à l'Impôt général indirect. »

Compte tenu du contenu des articles susmentionnés, nous vous informons que l'opération mentionnée dans votre consultation n'est pas soumise à l'impôt sur les transmissions patrimoniales immobilières, pour autant que l'entité qui procède à l'octroi ait la qualité d'entrepreneur aux fins de l'impôt général indirect et que le fait en question soit effectué dans le cadre de son activité d'entreprise.

En ce qui concerne l'impôt général indirect, étant donné que l'octroi du droit d'option d'achat exposé dans la consultation est effectué à titre non onéreux, nous considérons que l'opération en question n'est pas soumise à l'impôt.