Article 7. Prevenir l’ús abusiu dels convenis

Article 7. Prevenir l’ús abusiu dels convenis

1. No obstant qualsevol disposició d’un Conveni fiscal cobert, no es concedeix un benefici respecte d’un element de renda o de patrimoni en virtut del Conveni fiscal cobert quan, tenint en compte tots els fets i circumstàncies propis de la situació, és raonable concloure que la concessió d’aquest benefici és un dels objectius principals d’un muntatge o d’una operació per permetre d’obtenir-lo, directament o indirecta, excepte quan es determina que la concessió del benefici en aquestes circumstàncies és conforme a l’objecte i al propòsit de les disposicions pertinents d’aquest Conveni fiscal cobert.

2. L’apartat 1 s’aplica en substitució o en absència de disposicions d’un Conveni fiscal cobert que refusen, totalment o parcial, beneficis previstos pel Conveni fiscal cobert quan l’objectiu principal o un dels objectius principals d’un muntatge o d’una operació, o de qualsevol persona concernida per un muntatge o per una operació, és el d’obtenir aquests beneficis.

3. Una Part que no ha formulat la reserva prevista a la lletra

a) de l’apartat 15 també pot optar per aplicar l’apartat 4 als seus Convenis fiscals coberts.

4. Quan una Jurisdicció contractant refusa a una persona la concessió total o parcial dels beneficis previstos per un Conveni fiscal cobert, en aplicació de les disposicions d’aquest mateix Conveni (tal com aquest Conveni és susceptible de modificar-les), quan l’objectiu principal o un dels principals objectius d’un acord o d’una operació, o de qualsevol persona concernida per un muntatge o per una operació, consisteix a obtenir aquests beneficis, l’autoritat competent d’aquesta Jurisdicció contractant, que normalment ha concedit aquest benefici, ha de considerar tanmateix que aquesta persona pot pretendre obtenir aquest o d’altres beneficis, respecte d’un element de renda o de patrimoni específic, si aquesta autoritat competent determina que aquests beneficis han estat concedits a aquesta persona en absència de l’operació o de l’acord, a petició d’aquesta persona i després d’haver examinat els fets i circumstàncies pertinents. L’autoritat competent de la Jurisdicció contractant a la qual un resident de l’altra Jurisdicció contractant ha presentat una sol·licitud, en virtut d’aquest apartat, ha de consultar l’autoritat competent d’aquesta altra Jurisdicció contractant abans de refusar la sol·licitud.

5. L’apartat 4 s’aplica a les disposicions d’un Conveni fiscal cobert (tal com aquest Conveni és susceptible de modificar-les) que refusen de concedir la totalitat o part dels beneficis previstos per aquest Conveni fiscal cobert quan l’objectiu principal o un dels principals objectius d’un acord o d’una operació, o de qualsevol persona concernida per un muntatge o per una operació, consisteix a obtenir aquests beneficis.

6. Una Part també pot optar per aplicar les disposicions que preveuen els apartats 8 a 13 (d’ara endavant, la “regla simplificada sobre limitació de beneficis”) als seus Convenis fiscals coberts, mitjançant la notificació que es descriu a la lletra

c) de l’apartat 17. La regla simplificada sobre limitació de beneficis només s’aplica respecte d’un Conveni fiscal cobert, si totes les Jurisdiccions contractants han optat per aplicar-la.

7. Quan només algunes Jurisdiccions contractants que tenen subscrit un Conveni fiscal cobert opten per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis en virtut de l’apartat 6, la regla simplificada sobre limitació de beneficis s’aplica a la concessió dels beneficis previstos per un Conveni fiscal cobert, no obstant les disposicions d’aquest apartat:

a) per totes les Jurisdiccions contractants, si totes les Jurisdiccions contractants que no opten per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis en virtut de l’apartat 6 accepten aquesta aplicació, optant per aquest subapartat, i ho notifiquen al Dipositari; o

b) únicament per les Jurisdiccions contractants que opten per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis, amb la condició que les Jurisdiccions contractants que no opten per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis en virtut de l’apartat 6 acceptin aquesta aplicació, optant per aquest subapartat, i ho notifiquen al Dipositari. Regla simplificada sobre limitació de beneficis

8. Llevat de disposicions contràries de la regla simplificada sobre limitació de beneficis, un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert no pot gaudir d’un benefici que, d’una altra manera, hauria concedit el Conveni fiscal cobert, diferent dels beneficis previstos per les disposicions del Conveni fiscal cobert:

a) que determinen la residència d’una persona diferent d’una persona física resident de més d’una Jurisdicció contractant en virtut de les disposicions del Conveni fiscal cobert que defineixen un resident d’una Jurisdicció contractant;

b) que preveuen que una Jurisdicció contractant concedeix a una empresa d’aquesta Jurisdicció contractant un ajustament correlatiu com a conseqüència d’un ajustament inicial efectuat per l’altra Jurisdicció contractant, de conformitat amb el Conveni fiscal cobert, per l’import de l’impost exigit en la primera Jurisdicció contractant sobre els beneficis d’una empresa associada; o

c) que permeten als residents d’una Jurisdicció contractant sol·licitar que l’autoritat competent d’aquesta Jurisdicció contractant examini els casos d’imposició no conformes amb el Conveni fiscal cobert, excepte si aquest resident és una “persona admissible” de conformitat amb la definició de l’apartat 9, en el moment en què és concedit el benefici.

9. Un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert és una persona admissible en el moment en què aquest Conveni fiscal cobert li hauria concedit un benefici si, en aquell moment, el resident és:

a) una persona física;

b) aquesta Jurisdicció contractant, les seves subdivisions polítiques o les seves entitats locals, una agència o una persona jurídica de dret públic d’aquesta Jurisdicció contractant, de les seves subdivisions polítiques o entitats locals;

c) una societat o una altra entitat, si la categoria principal de les seves accions és, regularment, l’objecte de transaccions en un o diversos mercats borsaris reconeguts;

d) una persona, diferent d’una persona física, que és: i. un organisme sense ànim de lucre d’una categoria reconeguda per les Jurisdiccions contractants mitjançant un intercanvi de notes diplomàtiques; o ii. una entitat o un acord constituït en aquesta Jurisdicció contractant considerat com una persona diferent per la legislació fiscal d’aquesta Jurisdicció contractant i: A) que està constituït i gestionat exclusivament, o gairebé exclusivament, amb la finalitat d’administrar o d’oferir prestacions per jubilació i prestacions accessòries o auxiliars a persones físiques i que està regulat de conformitat amb la legislació d’aquesta Jurisdicció contractant, d’una de les seves subdivisions polítiques o entitats locals; o B) que està constituït i gestionat exclusivament, o gairebé exclusivament, amb la finalitat d’invertir fons pel compte d’entitats o acords esmentats en el punt A);

e) una persona diferent d’una persona física, si durant almenys la meitat dels dies d’un període de dotze mesos, inclosa la data en què el benefici s’hauria concedit d’altra banda, persones que són residents d’aquesta Jurisdicció contractant i que tenen dret a gaudir dels beneficis del Conveni fiscal cobert en virtut de les lletres

a) a

d) posseeixen, directament o indirecta, almenys un 50 % de les accions d’aquesta persona. 10.

a) Un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert té dret a gaudir dels beneficis que preveu aquest Conveni fiscal cobert relatius a un element de renda procedent de l’altra Jurisdicció contractant, independentment que aquest resident sigui o no una persona admissible, si exerceix de manera activa una activitat empresarial en la primera Jurisdicció contractant, i si aquesta renda prové d’aquesta activitat o en constitueix un element accessori. Als efectes d’aquesta regla simplificada sobre limitació de beneficis, l’expressió “exerceix de manera activa una activitat empresarial” no inclou les activitats següents o l’exercici combinat d’aquestes:

i) societat hòlding; ii) supervisió o administració general d’un grup d’empreses; iii) activitat de finançament de grup (inclosa la gestió centralitzada de tresoreria); o iv) realització o gestió d’inversions, llevat quan aquestes activitats les exerceix un banc, una companyia d’assegurances o un agent de valors reconegut en el marc ordinari de la seva activitat.

b) Si un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert obté un element de renda d’una activitat empresarial que exerceix en l’altra Jurisdicció contractant, o obté d’una persona relacionada un element de renda procedent de l’altra Jurisdicció contractant, les condicions descrites a la lletra

a) es consideren satisfetes respecte d’aquesta renda, únicament si l’activitat empresarial que el resident exerceix en la primera Jurisdicció contractant, amb la qual es relaciona l’element de renda, presenta un caràcter substancial respecte de les activitats empresarials idèntiques o complementàries que el resident o aquesta persona relacionada en l’altra Jurisdicció contractant exerceixen. Als efectes de l’aplicació d’aquest subapartat, el caràcter substancial de l’activitat empresarial es determina tenint en compte el conjunt dels fets i circumstàncies propis de cada cas.

c) Als efectes de l’aplicació d’aquest apartat, les activitats que exerceixen persones relacionades amb un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert es consideren exercides per aquest resident.

11. Un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert que no és una persona admissible pot, tanmateix, gaudir d’un benefici que seria, d’altra banda, concedit per aquest Conveni fiscal cobert respecte d’un element de renda si, durant almenys la meitat dels dies durant un període de dotze mesos, inclosa la data en què el benefici seria concedit d’altra banda, persones que són beneficiàries equivalents posseeixen, directament o indirecta, almenys un 75 per cent dels drets o de les participacions efectius del resident.

12. Quan un resident d’una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert no compleix les condicions que li permeten ser una persona admissible en virtut de l’apartat 9, o gaudir dels beneficis en virtut de l’apartat 10 o 11, l’autoritat competent de l’altra Jurisdicció contractant pot tanmateix concedir els beneficis previstos per aquest Conveni fiscal cobert, o beneficis en concepte d’un element de renda específic, tenint en compte l’objecte o la finalitat d’aquest Conveni fiscal cobert, únicament, però únicament, si el resident demostra prop d’aquesta autoritat competent que ni la creació, l’adquisició o el manteniment, ni l’exercici de les seves activitats tenien com a principal objectiu gaudir dels beneficis del Conveni fiscal cobert. Abans d’acceptar o de refusar una sol·licitud presentada per un resident d’una Jurisdicció contractant en virtut d’aquest apartat, l’autoritat competent de l’altra Jurisdicció contractant a la qual s’ha presentat la demanda consulta l’autoritat competent de la primera Jurisdicció contractant.

13. Als efectes de l’aplicació de la regla simplificada sobre limitació de beneficis:

a) l’expressió mercat borsari reconegut significa:

i) qualsevol mercat borsari establert i regulat de conformitat amb la legislació d’una de les Jurisdiccions contractants; i ii) qualsevol altre mercat borsari que les autoritats competents de les Jurisdiccions contractants acorden reconèixer;

b) L’expressió principal categoria d’accions designa la categoria o les categories d’accions d’una societat que representen la majoria del total dels drets de vot i del valor de la societat, o la categoria o les categories de drets o participacions efectius en una entitat que representen conjuntament la majoria del total dels drets de vot i del valor de l’entitat;

c) L’expressió beneficiari equivalent designa tota persona que pot pretendre obtenir beneficis equivalents o més favorables respecte d’un element de renda, concedit per una Jurisdicció contractant que té subscrit un Conveni fiscal cobert en virtut de la seva legislació interna, d’aquest Conveni fiscal cobert o de qualsevol altre instrument internacional, que els beneficis que es concedirien a aquest element de renda per aquest Conveni fiscal cobert. Per determinar si una persona és un beneficiari equivalent respecte de dividends, es considera que aquesta persona posseeix el mateix capital en la societat que paga els dividends que el capital que posseeix la societat que reclama els beneficis en concepte de dividends;

d) Quan es tracta d’entitats que no són societats, el terme accions designa drets o participacions comparables a accions;

e) dues persones són “persones relacionades” si una d’elles posseeix, directament o indirecta, almenys un 50 per cent dels drets o participacions efectius en l’altra (o, en el cas d’una societat, almenys un 50 per cent del total dels drets de vot i del valor de les accions de la societat), o si una altra persona posseeix, directament o indirecta, almenys un 50 per cent dels drets o participacions efectius en cada una d’elles (o, en el cas d’una societat, almenys un 50 per cent del total dels drets de vot i del valor de les accions de la societat). En qualsevol cas, una persona es considera relacionada amb una altra persona si una es troba sota el control de l’altra o ambdues estan sota el control d’una mateixa persona o de diverses mateixes persones, tenint en compte els fets i circumstàncies propis de cada cas.

14. La regla simplificada sobre limitació de beneficis s’aplica en substitució o absència de disposicions d’un Conveni fiscal cobert que limiten la concessió dels beneficis del Conveni fiscal cobert (o que limiten la concessió de beneficis diferents a aquells que concedeixen les disposicions d’un Conveni fiscal cobert relatives a la residència, empreses associades o no-discriminació, o els beneficis que no estiguin reservats només als residents d’una Jurisdicció contractant) únicament a un resident que compleix un o diversos criteris que donen dret a aquests beneficis.

15. Una Part es pot reservar el dret:

a) de no aplicar l’apartat 1 als seus Convenis fiscals coberts si té la intenció d’adoptar una regla detallada de limitació dels beneficis completada per mecanismes que tenen per objectiu societats instrumentals, o per una regla del criteri dels objectius principals i satisfer així la regla mínima que té per objectiu prevenir l’ús abusiu dels convenis fiscals definit en el marc del projecte BEPS de l’OCDE i del G20; en aquest cas, les Jurisdiccions contractants fan el possible per assolir una solució mútuament satisfactòria que sigui conforme a la norma mínima.

b) de no aplicar l’apartat 1 (i l’apartat 4, en el cas d’una Part que opta per aplicar aquest apartat) als seus Convenis fiscals coberts que ja contenen disposicions que refusen concedir tots els beneficis que, d’altra banda, aquest Conveni fiscal cobert concediria si obtenir aquests beneficis fos l’objectiu principal o un dels objectius principals d’un muntatge o operació, o de qualsevol persona concernida per un muntatge o operació;

c) de no aplicar la regla simplificada sobre limitació dels beneficis als seus Convenis fiscals coberts que ja contenen les disposicions descrites a l’apartat 14.

16. Excepte quan, de conformitat amb l’apartat 7, una o més Parts aplica la regla simplificada sobre limitació de beneficis per a la concessió de beneficis previstos per un Conveni fiscal cobert, una Part que opta per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis en virtut de l’apartat 6 es pot reservar el dret de no aplicar la totalitat d’aquest article als seus Convenis fiscals coberts per als quals una o diverses altres Jurisdiccions contractants no han optat per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis. En aquest cas, les Jurisdiccions contractants fan el possible per arribar a una solució mútuament satisfactòria que sigui conforme a la norma mínima, per tal d’evitar la utilització abusiva dels convenis definida en el marc del Projecte BEPS de l’OCDE i del G20. 17.

a) Tota Part que no ha formulat la reserva que preveu la lletra

a) de l’apartat 15 notifica al Dipositari els Convenis fiscals coberts que contenen una disposició descrita a l’apartat 2 i que no són objecte d’una reserva descrita a la lletra

b) de l’apartat 15, tot indicant els números de l’article i de l’apartat de cada disposició concernida. Quan totes les Jurisdiccions han formulat una notificació d’aquesta mena respecte d’una disposició d’un Conveni fiscal cobert, aquesta se substitueix per les disposicions de l’apartat 1 (i, quan és aplicable, l’apartat 4). En els altres casos, l’apartat 1 (i, quan és aplicable, l’apartat 4) preval sobre les disposicions dels Convenis fiscals coberts, únicament en la mesura que aquestes disposicions són incompatibles amb l’apartat 1 (i, quan és aplicable, l’apartat 4). Una Part que formula una notificació respecte d’aquesta lletra també pot incloure una declaració en la qual precisa que, per bé que aquesta Part accepta l’aplicació de l’únic apartat 1 de manera provisional, té la intenció, si és possible, d’adoptar una regla sobre limitació de beneficis en el marc de negociacions bilaterals, que complementi o substitueixi aquest apartat 1.

b) Tota Part que opta per aplicar l’apartat 4 notifica la seva decisió al Dipositari. L’apartat 4 només s’aplica a un Conveni fiscal cobert si totes les Jurisdiccions contractants formulen una notificació a aquest respecte.

c) Tota Part que decideix aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis de conformitat amb l’apartat 6 notifica la seva decisió al Dipositari. La notificació ha d’incloure la llista dels Convenis fiscals coberts que contenen una disposició descrita a l’apartat 14 i indicar els números de l’article i de l’apartat de cada disposició concernida, excepte si aquesta Part ha formulat la reserva que preveu la lletra

c) de l’apartat 15.

d) Tota Part que no opta per aplicar la regla simplificada sobre limitació de beneficis de conformitat amb l’apartat 6, però que decideix aplicar les lletres

a) o

b) de l’apartat 7, notifica al Dipositari la lletra per a la qual opta. La notificació ha d’incloure la llista dels Convenis fiscals coberts que contenen una disposició descrita a l’apartat 14 i indicar els números de l’article i de l’apartat de cada disposició concernida, excepte si aquesta Part ha formulat la reserva que preveu la lletra

c) de l’apartat 15.

e) Quan totes les Jurisdiccions contractants han formulat una notificació prevista a les lletres

c) o

d) relativa a una disposició d’un Conveni fiscal cobert, la regla simplificada sobre limitació de beneficis substitueix aquesta disposició. En els altres casos, la regla simplificada sobre limitació de beneficis preval sobre les disposicions dels Convenis fiscals coberts, únicament en la mesura que aquestes disposicions són incompatibles amb la regla simplificada sobre limitació de beneficis.