Acord entre el Principat d’Andorra i la República Federal d’Alemanya per a l’intercanvi d’informació en matèria fiscal

El Principat d’Andorra i la República Federal d’Alemanya, d’ara endavant les “parts contractants”, Considerant el desig de les parts contractants de promoure i facilitar les condicions que regeixen l’intercanvi d’informació en matèria fiscal; Considerant que les parts contractants són conscients que aquest Acord únicament obliga les parts contractants; Acorden el següent:

Article 1 Àmbit d’aplicació de l’Acord Les autoritats competents de les parts contractants es presten assistència per a l’intercanvi d’informació que sigui previsiblement pertinent per executar i aplicar la legislació interna de les parts contractants relativa als impostos als quals fa referència aquest Acord, inclosa la informació que sigui previsiblement pertinent per determinar, establir o recaptar aquests impostos, per cobrar o executar reclamacions tributàries o per investigar i enjudiciar delictes fiscals. Els drets i les salvaguardes garantits a les persones per la legislació o la pràctica administrativa de la part requerida romanen aplicables.

Article 2 Jurisdicció La part contractant requerida no està obligada a proporcionar informació que no estigui en possessió de les seves autoritats o que persones subjectes a la seva jurisdicció territorial no posseeixin ni puguin obtenir.

Article 3 Impostos coberts (1) Aquest Acord s’aplica als impostos següents:
a) pel que fa a la República Federal d’Alemanya: - l’impost sobre la renda de les persones físiques (Einkommensteuer), - l’impost sobre la renda de les societats (Körperschaftsteuer), - l’impost sobre les activitats econòmiques (Gewerbesteuer), - l’impost sobre el patrimoni (Vermögensteuer), - l’impost sobre successions i donacions (Erbschaftsteuer), - l’impost sobre el valor afegit (Umsatzsteuer), - l’impost sobre la prima d’assegurances (Versicherungsteuer), inclosos els suplements que en derivin;
b) pel que fa a Andorra: - l’impost sobre les transmissions patrimonials immobiliàries, - l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries i els impostos directes existents establerts per la legislació d’Andorra. (2) Aquest Acord també s’aplica als impostos de naturalesa idèntica o anàloga que s’estableixin posteriorment a la signatura de l’Acord i que complementin o substitueixin els impostos en vigor, si les parts contractants així ho acorden. L’autoritat competent de cada part contractant notifica a l’altra part les modificacions legislatives substancials que afectin les obligacions fiscals i les mesures de recopilació d’informació establertes per aquest Acord.

Article 4 Definicions (1) Excepte altres definicions, en aquest Acord s’entén per:
a) “República Federal d’Alemanya”, el territori sobre el qual la legislació fiscal de la República Federal d’Alemanya està en vigor;
b) “Andorra”, el territori del país, de conformitat amb la legislació andorrana i amb el dret internacional, sobre el qual el Principat d’Andorra exerceix la seva jurisdicció o drets sobirans;
c) “autoritat competent” (i) pel que fa a la República Federal d’Alemanya, el Ministeri Federal de Finances o l’òrgan al qual ha delegat els seus poders; en matèria penal fiscal, és el Ministeri Federal de Justícia o l’òrgan al qual ha delegat els seus poders, (ii) pel que fa al Principat d’Andorra, el ministre encarregat de les Finances o el seu representant autoritzat;
d) “persona”, les persones físiques, les societats i qualsevol altra agrupació de persones;
e) “societat”, qualsevol persona jurídica o qualsevol entitat que estigui considerada com una persona jurídica a efectes tributaris;
f) “societat que cotitza en borsa”, qualsevol societat, la classe principal d’accions de la qual cotitzi en un mercat de valors reconegut, sempre que el públic pugui comprar-les o vendre-les fàcilment. Les accions poden ser adquirides o venudes “pel públic” si la compra o la venda de les accions no està restringida implícitament o explícitament a un grup limitat d’inversors;
g) “classe principal d’accions”, la classe o les classes d’accions que representin la majoria dels drets de vot i del valor de la societat;
h) “mercat de valors reconegut”, qualsevol mercat de valors acordat per les autoritats competents de les parts contractants;
i) “fons o pla d’inversió col·lectiva”, qualsevol instrument d’inversió col·lectiva, independentment de la seva forma jurídica. El terme “fons o pla d’inversió col·lectiva pública” remet a qualsevol fons o pla d’inversió col·lectiva en què el públic pugui comprar, vendre o bescanviar fàcilment unitats, accions o altres participacions del fons o del pla. Les unitats, accions o altres participacions del fons o del pla poden ser adquirides, venudes o bescanviades “pel públic” si la compra, la venda o el bescanvi no estan restringits implícitament o explícitament a un grup limitat d’inversors;
j) “impost”, qualsevol impost cobert per aquest Acord;
k) “part contractant requeridora”, la part contractant que sol·licita informació;
l) “part contractant requerida”, la part contractant a la qual se sol·licita proporcionar informació;
m) “mesures de recopilació d’informació”, les disposicions legislatives i els procediments administratius o judicials que permetin a una part contractant obtenir i proporcionar la informació sol·licitada;
n) “informació”, qualsevol fet, declaració, document o enregistrament, amb independència de la seva forma;
o) “en matèria fiscal”, qualsevol assumpte fiscal inclosos els assumptes fiscals penals;
p) “en matèria fiscal penal”, qualsevol assumpte fiscal que impliqui un acte intencionat i que la part contractant requeridora pugui enjudiciar d’acord amb el seu dret penal;
q) “dret penal”, les disposicions penals qualificades com a tal en el dret intern de les parts contractants, independentment que figurin en la legislació fiscal, el codi penal o altres lleis; (2) Qualsevol terme que no estigui definit en aquest Acord, tret que el context requereixi una interpretació diferent, s’interpreta d’acord amb la legislació vigent de la part contractant en el moment de la sol·licitud, i preval el significat donat per les lleis fiscals aplicables de la part contractant per damunt del significat donat al terme per altres branques del dret de la part contractant.

Article 5 Intercanvi d’informació mitjançant sol·licitud (1) L’autoritat competent de la part contractant requerida proporciona, a petició de l’altra part contractant, informació per a les finalitats previstes en l’article 1. Aquesta informació ha de ser proporcionada independentment del fet que la part requerida necessiti, o no, aquesta informació per a finalitats fiscals pròpies, o que l’acte objecte d’investigació constituís, o no, una infracció penal segons el dret de la part contractant requerida si aquesta conducta hagués tingut lloc en el territori de la part contractant requerida. L’autoritat competent de la part contractant requeridora únicament formula una sol·licitud d’informació d’acord amb aquest article quan no pugui obtenir la informació sol·licitada per altres mitjans en el seu territori, tret que això suposi dificultats desproporcionades. (2) Si la informació de què disposa l’autoritat competent de la part contractant requerida no és suficient per poder donar compliment a la sol·licitud d’informació, la part requerida recorre, a discreció seva, a totes les mesures pertinents de recopilació d’informació per proporcionar a la part contractant requeridora la informació sol·licitada, independentment que la part contractant requerida no necessiti aquesta informació per a finalitats tributàries pròpies en aquell moment. (3) Si l’autoritat competent de la part contractant requeridora ho sol·licita expressament, l’autoritat competent de la part contractant requerida proporciona informació en virtut d’aquest article, en la mesura que ho permeti el seu dret intern, en forma de declaracions de testimonis i de còpies autenticades de documents originals. (4) Cada part contractant garanteix que, en virtut de les disposicions d’aquest Acord, les seves autoritats competents disposen del dret d’obtenir i de proporcionar prèvia sol·licitud:
a) informació que estigui en poder de bancs, altres institucions financeres i qualsevol persona, inclosos els agents designats i fiduciaris, que actuï en qualitat de mandatària o fiduciària;
b) (i) informació relativa a la propietat efectiva de societats, societats de persones, i altres persones, inclosa informació relativa a accions, unitats i altres participacions en el cas de fons i plans d’inversió col·lectiva, (ii) en el cas de fidúcies, informació sobre els fideïcomitents, els fiduciaris, els protectors i els beneficiaris; i en el cas de fundacions, informació sobre els fundadors, els membres del consell de la fundació i els beneficiaris; sempre que aquest Acord no obligui les parts contractants a obtenir o proporcionar informació relativa a societats que cotitzen en borsa o a fons o plans d’inversió col·lectiva pública, tret que la informació pugui ser obtinguda sense que això suposi dificultats desproporcionades. (5) Les sol·licituds d’informació es formulen per escrit, de la forma més detallada possible, i han d’incloure:
a) la identitat de la persona que és objecte d’un control o d’una investigació;
b) el període de temps sobre el qual se sol·licita la informació;
c) el tipus d’informació sol·licitada i la forma en què la part contractant requeridora prefereix rebre-la;
d) la finalitat tributària per la qual se sol·licita la informació;
e) els motius pels quals es considera que la informació sol·licitada és previsiblement pertinent per a l’aplicació i execució de la legislació fiscal de la part contractant requeridora, pel que fa a la persona identificada en la lletra
a) d’aquest apartat;
f) els motius pels quals es considera que la informació sol·licitada existeix en la part contractant requerida o que una persona sota la jurisdicció de la part contractant requerida la posseeix o pot obtenir-la;
g) en la mesura que sigui possible, el nom i l’adreça de les persones de les quals es pot pensar que disposen de la informació sol·licitada;
h) una declaració que certifiqui que la sol·licitud és conforme a la legislació i als procediments administratius de la part contractant requeridora, que si la informació sol·licitada es trobés sota la jurisdicció de la part contractant requeridora, l’autoritat competent de la part contractant requeridora podria obtenir-la d’acord amb la seva legislació interna i que la sol·licitud ha estat feta de conformitat amb aquest Acord;
i) una declaració que certifiqui que la part contractant requeridora ha esgotat tots els mitjans disponibles en el seu territori per obtenir la informació, excepte aquells que suposarien dificultats desproporcionades. (6) L’autoritat competent de la part contractant requerida acusa recepció de la sol·licitud de l’autoritat competent de la part contractant requeridora i s’esforça a transmetre la informació sol·licitada a la part contractant requeridora amb la menor demora possible.

Article 6 Controls fiscals a l’estranger (1) Si ho notifica amb l’antelació suficient, la part contractant requeridora pot sol·licitar a la part contractant requerida que autoritzi representants de l’autoritat competent de la part contractant requeridora a entrar en el territori de la part contractant requerida, d’acord amb el seu dret intern, per entrevistar persones físiques i examinar documents, amb el consentiment previ per escrit d’aquestes persones o d’altres persones concernides. L’autoritat competent de la part contractant requeridora notifica a l’autoritat competent de la part contractant requerida el moment i el lloc de l’entrevista a les persones físiques concernides. (2) A petició de l’autoritat competent de la part contractant requeridora, l’autoritat competent de la part contractant requerida pot autoritzar els representants de l’autoritat competent de la part contractant requeridora a assistir a la fase rellevant d’un control fiscal en el territori de la part contractant requerida. (3) Si s’accepta la sol·licitud prevista en l’apartat 2, l’autoritat competent de la part contractant requerida que dugui a terme el control notifica, al més aviat possible, a l’autoritat competent de la part contractant requeridora el moment i el lloc del control, l’autoritat o la persona autoritzada per dur a terme el control, i els procediments i les condicions requerits per la part contractant requerida per dur a terme el control. Qualsevol decisió relativa al desenvolupament del control és adoptada per la part contractant requerida que duu a terme el control.

Article 7 Possibilitat de denegar una sol·licitud (1) L’autoritat competent de la part contractant requerida pot denegar l’assistència:
a) quan la sol·licitud no estigui formulada de conformitat amb aquest Acord;
b) quan la part contractant requeridora no hagi esgotat tots els mitjans de què disposa en el seu territori per obtenir la informació, tret que recórrer-hi suposi dificultats desproporcionades, o
c) quan la divulgació de la informació sol·licitada sigui contrària a l’ordre públic de la part contractant requerida. (2) Aquest Acord no obliga la part contractant requerida:
a) a proporcionar qualsevol informació subjecta a privilegis legals ni a revelar secrets de caire comercial, empresarial, industrial o professional, ni procediments comercials, sempre que la informació descrita en l’apartat 4 de l’article 5 no sigui considerada un secret o procediment comercial pel simple fet que reuneixi els criteris previstos en aquest apartat; ni
b) a prendre mesures administratives que no siguin conformes al seu dret o als seus procediments administratius, sempre que les disposicions d’aquesta lletra no afectin les obligacions contretes per una part contractant en virtut de l’apartat 4 de l’article 5. (3) Una sol·licitud d’informació no pot ser denegada pel fet que la demanda fiscal objecte de la sol·licitud sigui objecte d’oposició. (4) La part contractant requerida no està obligada a obtenir i proporcionar informació si l’autoritat competent de la part contractant requeridora no pogués obternir-la de conformitat amb la seva legislació en cas que aquesta informació es trobés sota la jurisdicció de la part contractant requeridora. (5) La part contractant requerida pot denegar una sol·licitud d’informació si la part contractant requeridora sol·licita la informació per aplicar o fer executar una disposició de la legislació fiscal de la part contractant requeridora, o qualsevol obligació relativa que discrimini un nacional de la part contractant requerida respecte a un nacional de la part contractant requeridora en les mateixes circumstàncies.

Article 8 Confidencialitat (1) Qualsevol informació proporcionada i rebuda per les autoritats competents de les parts contractants és tractada com a confidencial i ha de rebre el mateix tracte confidencial que la informació obtinguda d’acord amb el dret intern de les parts contractants. (2) Aquesta informació únicament pot ser revelada a les persones o autoritats (inclosos tribunals i òrgans administratius) referides en les finalitats establertes en l’article 1, i emprada per aquestes persones o autoritats únicament per a les finalitats esmentades, incloses les decisions sobre recursos. A aquest efecte, la informació pot ser revelada en el marc d’investigacions administratives o penals, d’audiències públiques de tribunals o de resolucions judicials, si així ho estableix el dret intern de les parts contractants. (3) Aquesta informació no pot ser emprada per a altres finalitats que les esmentades en l’article 1 sense el consentiment previ per escrit de l’autoritat competent de la part contractant requerida. (4) La informació proporcionada a la part contractant requeridora de conformitat amb aquest Acord no pot ser revelada a cap altra jurisdicció. (5) Es poden proporcionar dades personals sempre que siguin necessàries per complir les disposicions d’aquest Acord i conformes al dret intern de la part contractant emissora.

Article 9 Costes Les autoritats competents de les parts contractants acorden quina part assumeix les costes que derivin de l’assistència prestada (incloses les despeses raonables que derivin dels serveis prestats per terceres parts i assessors externs en el marc d’un contenciós o amb altres finalitats).

Article 10 Procediment d’amigable composició (1) Davant de qualsevol dificultat o dubte que sorgeixi entre les parts contractants pel que fa a l’aplicació o a la interpretació d’aquest Acord, les autoritats competents s’esforcen a resoldre la situació de mutu acord. (2) A banda dels acords previstos en l’apartat 1, les autoritats competents de les parts contractants poden decidir de mutu acord els procediments a seguir pel que fa als articles 5, 6 i
9. (3) Les autoritats competents de les parts contractants poden establir una comunicació directa per assolir un acord respecte a aquest article. (4) Les parts contractants decideixen els procediments a seguir per a l’arranjament de les controvèrsies, si escau.

Article 11 Protocol El Protocol annex forma part integrant d’aquest Acord.

Article 12 Entrada en vigor (1) Aquest Acord ha de ser ratificat i els instruments de ratificació han de ser intercanviats al més aviat possible. (2) Aquest Acord entrarà en vigor en la data d’intercanvi dels instruments de ratificació i tindrà efecte:
a) en matèria fiscal penal a comptar d’aquesta data; i
b) pel que fa a les altres qüestions previstes en l’article 1 en aquesta data, però únicament respecte als períodes impositius que comencin en aquesta data o posteriorment o, en el cas que no hi hagi període impositiu, pel que fa a totes les obligacions fiscals generades a partir d’aquesta data o posteriorment.

Article 13 Denúncia (1) Cada part contractant pot denunciar aquest Acord mitjançant una carta de notificació de denúncia adreçada a l’altra part contractant. (2) Aquesta denúncia té efecte el primer dia del mes següent a la fi del període de tres mesos a comptar de la data de recepció de la notificació de denúncia de l’altra part contractant. (3) Després de la denúncia de l’Acord, les parts contractants segueixen obligades per les disposicions de l’article 8 pel que fa a la informació obtinguda en aplicació d’aquest Acord.

Berlín, el 25 de novembre del 2010, fet en dos exemplars, en les llengües catalana, alemanya i anglesa. Tots els textos són fefaents. El text en llengua anglesa preval en cas de divergència entre els textos. Pel Principat d’Andorra Per la República Federal d’Alemanya

Protocol de l’Acord entre el Principat d’Andorra i la República Federal d’Alemanya per a l’intercanvi d’informació en matèria fiscal En signar l’Acord entre ambdós països per a l’intercanvi d’informació en matèria fiscal, el Principat d’Andorra i la República Federal d’Alemanya (les “parts contractants”) acorden que les disposicions següents formen part integrant de l’Acord esmentat:
1. Pel que fa a la lletra
a) de l’apartat 5 de l’article 5, s’entén que la identitat de la persona que és objecte d’un control o d’una investigació pot ser determinada per dades identificatives altres que el nom.
2. Pel que fa a l’apartat 5 de l’article 8, les parts contractants garanteixen la protecció de les dades personals en la mateixa mesura que la Directiva 95/46/EC del Parlament Europeu i del Consell, del 24 d’octubre de 1995, relativa a la protecció de les persones físiques pel que fa al tractament i a la lliure circulació de dades personals. També s’apliquen les disposicions següents:
a) L’autoritat receptora empra aquestes dades d’acord amb l’apartat 3 de l’article 8 únicament amb la finalitat establerta per l’autoritat emissora i està subjecta a les condicions fixades per l’autoritat emissora i conformes a l’article 8;
b) Malgrat les disposicions de l’apartat 3 de l’article 8, la informació proporcionada amb una sol·licitud o en respondre una sol·licitud pot ser emprada per a altres finalitats, si el dret intern d’ambdues parts contractants ho permet i si l’autoritat competent de l’altra part contractant accepta aquest ús. Només es permet emprar aquesta informació per a altres finalitats sense el consentiment previ de la part contractant requerida, a fi d’evitar una amenaça imminent de mort, danys físics o privació de llibertat contra una persona física, o a fi de protegir béns valuosos d’un perill inherent en qualsevol moment. En aquest cas, cal sol·licitar de forma immediata a l’autoritat competent de la part contractant requerida una autorització retroactiva per emprar aquesta informació per a altres finalitats. Si es denega l’autorització, la informació deixarà de ser emprada per a l’altra finalitat i l’autoritat receptora eliminarà les dades proporcionades de forma immediata. Els perjudicis causats pel canvi d’ús de la informació han de ser compensats;
c) L’autoritat emissora està obligada a garantir que les dades que es faciliten són precises i previsiblement pertinents respecte al significat de l’article 1 i que són proporcionals a la finalitat per a la qual es faciliten. Les dades són previsiblement pertinents si en un cas concret és molt possible que l’altra part contractant tingui dret a gravar un bé sense haver-hi res que indiqui que l’autoritat competent de l’altra part contractant disposa d’aquestes dades, o que coneix l’existència del bé gravable sense disposar d’aquestes dades. Si s’han proporcionat dades imprecises o dades que no s’havien d’haver proporcionat, l’autoritat receptora en serà informada sense demora. Aquesta autoritat està obligada a corregir o a eliminar aquestes dades de forma immediata;
d) A petició de l’autoritat emissora, l’autoritat receptora l’informa cas per cas sobre l’ús de les dades proporcionades i els resultats obtinguts;
e) L’autoritat receptora informa la persona concernida sobre la recopilació de dades per part de l’autoritat emissora. No és necessari informar la persona concernida en el cas que i mentre es consideri que l’interès públic a no informar-la supera el seu dret a ser informada;
f) Si així ho sol·licita prèviament, s’informa la persona concernida de les dades proporcionades relatives a la seva persona i de l’ús que es donarà a aquestes dades. La segona frase de la lletra
e) s’aplica de la forma corresponent;
g) L’autoritat receptora es responsabilitza, de conformitat amb la seva legislació interna, de les persones que pateixin perjudicis il·legalment causats per les dades proporcionades per a l’intercanvi d’informació en virtut d’aquest Acord. A fi d’eximir-se de les responsabilitats derivades, l’autoritat receptora no pot al·legar que el perjudici a les persones afectades ha estat causat per l’autoritat emissora;
h) Les autoritats emissora i receptora estan obligades a guardar els documents oficials de la recepció i tramesa de dades personals;
i) Quan la legislació interna de l’autoritat emissora prevegi terminis especials per eliminar les dades personals proporcionades, aquesta autoritat n’informa l’autoritat receptora. En qualsevol cas, s’eliminen les dades personals proporcionades quan ja no siguin necessàries per a la finalitat per a la qual es van proporcionar;
j) Les autoritats emissora i receptora estan obligades a prendre mesures efectives per protegir les dades personals proporcionades contra l’accés, la modificació o la revelació no autoritzats.
3. Pel que fa a l’article 9 de l’Acord, s’acorda que les costes ordinàries que derivin de donar resposta a una sol·licitud d’informació van a càrrec de la part contractant requerida. Aquestes costes ordinàries inclouen les despeses administratives internes de l’autoritat competent i les despeses externes menors, com per exemple les de missatgeria. Les costes raonables que derivin dels serveis prestats per terceres parts per donar resposta a una sol·licitud d’informació es consideren costes extraordinàries i són assumides per la part contractant requeridora. Les costes extraordinàries inclouen, per exemple, les despeses següents, però no hi estan limitades:
a) despeses raonables que derivin del personal contractat per terceres parts per donar resposta a la sol·licitud;
b) despeses raonables que derivin de terceres parts per dur a terme la recerca d’informació;
c) despeses raonables que derivin de terceres parts per copiar la documentació;
d) despeses raonables que derivin dels serveis prestats per experts, intèrprets o traductors;
e) despeses raonables que derivin de la tramesa de documentació a la part contractant requeridora;
f) despeses judicials raonables de la part contractant requerida que derivin d’una sol·licitud d’informació específica;
g) despeses raonables que derivin de declaracions jurades o testimonis, i
h) despeses raonables, establertes en funció dels imports permesos per la legislació aplicable, que derivin de l’assistència voluntària d’una persona a una entrevista, declaració jurada o testimoni pel que fa a una sol·licitud d’informació específica. Les autoritats competents es consulten per als casos en què les costes extraordinàries superin 500 euros per determinar si la part contractant requeridora tira endavant la sol·licitud i n’assumeix el cost.
4. Les comunicacions formals, incloses les sol·licituds d’informació relatives o conformes a les disposicions de l’Acord en vigor, es fan per escrit i s’envien directament a l’autoritat competent de l’altra part contractant, a les adreces facilitades a continuació, o a l’adreça que periòdicament una part contractant notifiqui a l’altra part. Les comunicacions posteriors entre les autoritats competents de les parts o els seus representants autoritzats, relatives a sol·licituds d’informació es fan per escrit o verbalment, segons sigui més pràctic. Autoritat competent per al Principat d’Andorra: Autoritat competent per a la República Federal d’Alemanya: Ministeri de Finances C/ Prat de la Creu, 62-64, AD500 Andorra la Vella Bundeszentralamt für Steuern 53221 Bonn En matèria penal fiscal: En matèria penal fiscal: L’autoritat competent esmentada anteriorment Bundesamt für Justiz 53094 Bonn