Consulta vinculant en relació amb l’aplicació del règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres, establert en l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
- Número
- CV0086-2017
- Data
- 03/05/2017
- Impost
- Impost sobre societats
- Temàtica
- Règim especial
- Normativa
- · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
La consulta planteja si una societat limitada amb objecte social exclusiu de gestió i tinença de participacions en societats estrangeres, a la qual el soci únic preveu aportar accions nominatives de societats cotitzades, es pot acollir al règim especial de societats de tinença i quin tractament tenen les seves altres rendes. S'apliquen l'article 38 del text refós de la Llei 95/2010, de l'impost sobre societats, i l'article 29 del Reglament de l'impost sobre societats. L'Administració conclou que la societat consultant es pot acollir al règim si compleix la resta de requisits d'aquests articles. Un cop autoritzat el règim, els dividends percebuts i els resultats derivats de la transmissió de les participacions en societats estrangeres estan exempts. La resta d'ingressos formen part de la base de tributació.
Resum generat automàticament, no revisat: el text que val és la consulta original, que trobareu a continuació.
ANTECEDENTS
Per la present, el sotasignat, el Sr. A actuant com a administrador únic i en nom i representació de la societat X formula la següent consulta tributària escrita en virtut del que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari:
1. Antecedents
La societat X inscrita al registre de societats té per objecte social exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres. Aquesta societat té un capital social de 3.000€ repartit en 300 participacions socials amb un soci únic: el Sr. A.
El Sr. A és titular d’accions nominatives de vàries societats que cotitzen en borsa.
El Sr. A vol aportar, en les properes setmanes, les esmentades accions a la societat X amb la voluntat que aquesta darrera és pugui acollir al règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres contemplat a l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats:
“Article 38 Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres
1. Els obligats tributaris que tinguin la forma de societat anònima o limitada i que tinguin per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres poden sol•licitar l’aplicació d’aquest règim especial.
2. Els valors o les participacions representatius de la participació en el capital de l’entitat de tinença de valors estrangers han de ser nominatius.
3. Les societats que s’acullin a aquest règim obtenen una exempció en la base de tributació dels dividends que percebin de les participacions en altres societats i dels resultats que obtinguin de la seva transmissió. En aquest sentit la societat ha d’identificar en la memòria dels seus comptes anyals el detall de la cartera que té, i ha d’identificar les participacions en les societats que tingui o hagi mantingut en l’exercici, el seu valor patrimonial i els dividends o les reserves que percebi en l’exercici.
4. Els beneficis distribuïts amb càrrec a les rendes exemptes estan exempts de l’impost de societats del soci quan es tracti d’una societat andorrana.
5. Les societats de tinença de participacions en societats estrangeres han de presentar una declaració de l’impost, encara que no s’hagi de satisfer cap deute tributari.”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
2. Objecte de la consulta
En virtut dels precedents antecedents, la consulta és la següent:
a. Pot la societat X acollir-se al règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres contemplat a l’article 38 de la Llei 95/2010 pel que fa a l’exempció en la base de tributació dels dividends que percebi de les accions nominatives de les quals serà titular per l’exercici 2016 així com pels següents exercicis?
b. Quin tractament fiscal tindrien les altres rendes de la societat X derivades de la seva pròpia activitat?
3. Manifesto
Per la present manifesto que en el moment de presentar la present consulta no s’està cap tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària plantejada en la consulta.
Resposta
Amb relació a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, a l’article 38 estableix que:
“Article 38. Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres
1. Els obligats tributaris que tinguin la forma de societat anònima o limitada i que tinguin per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres poden sol•licitar l’aplicació d’aquest règim especial.
2. Els valors o les participacions representatius de la participació en el capital de l’entitat de tinença de valors estrangers han de ser nominatius.
3. Les societats que s’acullin a aquest règim obtenen una exempció en la base de tributació dels dividends que percebin de les participacions en altres societats i dels resultats que obtinguin de la seva transmissió.
En aquest sentit la societat ha d’identificar en la memòria dels seus comptes anyals el detall de la cartera que té, i ha d’identificar les participacions en les societats que tingui o hagi mantingut en l’exercici, el seu valor patrimonial i els dividends o les reserves que percebi en l’exercici.
4. Els beneficis distribuïts amb càrrec a les rendes exemptes estan exempts de l’impost de societats del soci quan es tracti d’una societat andorrana.
5. Les societats de tinença de participacions en societats estrangeres han de presentar una declaració de l’impost, encara que no s’hagi de satisfer cap deute tributari.”
D’altra banda, el Decret del 23-09-2015 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost sobre societats, a l’article 29 estableix que:
“Article 29. Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres
1. Els obligats tributaris que vulguin gaudir de l’exempció prevista en l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats han de sol•licitar al ministeri encarregat de les finances, a través de la declaració censal corresponent, l’aplicació del règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres.
2. Els obligats tributaris que s’acullin a aquest règim especial han d’identificar a la memòria dels comptes anuals els conceptes següents:
- Detall de les participacions en les societats que tinguin o hagin mantingut en l’exercici.
- Valor patrimonial de la cartera posseïda.
- Dividends o reserves que percebin en l’exercici.
3. El règim s’aplica al període impositiu que finalitzi amb posterioritat a l’autorització del ministeri encarregat de les finances, i els successius que concloguin abans de comunicar la renúncia al règim al ministeri encarregat de les finances.”
Atès el contingut dels articles anteriors i que segons es desprèn de la informació proporcionada la societat té per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres, l’entitat consultant es podrà acollir al Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres, sempre que es compleixin els altres requisits establerts a l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats i a l’article 29 del Reglament de l’impost sobre societats. Per tant, un cop autoritzat el regim especial en qüestió els dividends que percebi la societat de les accions de les quals sigui titular estaran exempts de l’impost sobre societats.
Pel que fa a la segona qüestió, atès el contingut de l’article 38.3 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, també estaran exempts de l’impost els resultats que obtingui la societat que derivin de la transmissió de les participacions en societats estrangeres. La resta d’ingressos que pugui obtenir la societat no n’estaran exempts i, consegüentment, formaran part de la base de tributació de l’impost sobre societats.