Consulta vinculant en relació a l’aplicació de l’exempció establerta a l’article 5, apartat k de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques per determinats guanys de capital.

Consulta vinculant en relació a l’aplicació de l’exempció establerta a l’article 5, apartat k de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques per determinats guanys de capital.

Exempcions

Guanys i pèrdues del capital

IRPF - Impost sobre la renda de les persones físiques

Número de consulta:

CV0023-2015

Data d'emissió:

16/12/2015

Normativa:

· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

Consulta

ANTECEDENTS:

ASUMPTE: Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Rendes Exemptes. Guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o reemborsament d’accions o participacions d’entitats estrangeres.

MANIFESTA

Que mitjançant el present escrit, i a tenor del previst en l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, (en endavant, LBOT), manifestant expressament que en aquest moment no s´està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària previstos en l’article 25.1.b) de Decret de l’11-02-2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs (en endavant, RAT), el consultant sol·licita el criteri d’aquesta Administració Tributària en relació a l’assumpte referenciat.

i. ANTECEDENTS

El consultant, persona física resident fiscal a Andorra, té la intenció d’adquirir, durant el 2015 i els períodes impositius següents, participacions en societats i organismes d’inversió col·lectiva espanyols per la posterior transmissió dels mateixos sense arribar a ser titular d’una participació superior al 25%.

ii. CALIFICACIÓ JURÍDICA

L’apartat k) de l’article 5 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, estableix que estan exemptes d’impost les rendes següents:

“(...)

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.

No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.

QÜESTIÓ PLANTEJADA:

iii. CONSULTA FORMULADA

Es sol·licita a l’Administració Tributària, que a la vista de quant s’ha exposat, evacuï el criteri sobre la següent qüestió:

- Si resulten exemptes les rendes derivades dels guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva estranger regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats estrangeres sense haver tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, en els fons propis, els resultats o els drets de vot de les entitats en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.

Resposta

Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 5, apartat k estableix que:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.

No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.”

Us informem que l’exempció establerta en l’article exposat anteriorment, s’aplicarà entre d’altres, als guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva estranger regulat en la normativa aplicable a aquests organismes, així com als guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats estrangeres, sempre que es compleixin els requisits establerts en l’article en qüestió.