Article 97

Article 97

Classes de liquidacions derivades de les actes d’inspecció

1. D’acord amb el que disposa l’article 83, apartat 2, de la Llei 21/2014 , del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, les liquidacions derivades d’un procediment d’inspecció tenen caràcter definitiu o provisional. Les liquidacions derivades de les actuacions de comprovació i investigació d’abast parcial sempre tenen caràcter provisional. Les liquidacions derivades de les actuacions de comprovació i investigació d’abast general tenen caràcter definitiu, llevat dels casos a què es refereixen els apartats 2, 3 i 4 d’aquest article, en els quals tenen caràcter provisional.

2. Les liquidacions derivades d’un procediment d’inspecció poden tenir caràcter provisional quan algun dels elements de l’obligació tributària es determini en funció dels corresponents a altres obligacions que no hagin estat comprovades, o que hagin estat regularitzades mitjançant liquidació provisional o mitjançant liquidació definitiva que no sigui ferma. S’entén, entre altres supòsits, que es produeixen aquestes circumstàncies:

a) Quan es dictin liquidacions respecte de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals i no s’hagi comprovat l’impost directe del pagador dels rendiments corresponents.

b) Quan es comprovi l’activitat d’un grup de persones o entitats vinculades i no s’hagi finalitzat la comprovació de totes aquestes persones o entitats.

c) Quan es dicti liquidació que anu l·l i o minori el deute tributari inicialment autoliquidat com a conseqüència de la regularització d’alguns elements de l’obligació tributària perquè hagi de ser imputat a un altre obligat tributari o a un tribut o període diferent del regularitzat, sempre que la liquidació resultant d’aquesta imputació no tingui el caràcter de ferma.

3. Així mateix, les liquidacions derivades d’un procediment d’inspecció poden tenir caràcter provisional quan existeixin elements de l’obligació tributària la comprovació dels quals amb caràcter definitiu no hagi estat possible durant el procediment per concórrer alguna de les causes següents:

a) Quan existeixi una reclamació judicial que afecti els fets comprovats.

b) Quan no s’hagi pogut finalitzar la comprovació i investigació dels elements de l’obligació tributària com a conseqüència de no haver-se obtingut les dades so l·l icitades a tercers.

4. Les liquidacions derivades d’un procediment d’inspecció poden tenir caràcter provisional, a més dels supòsits anteriors, en els següents:

a) Quan concloguin les actuacions de comprovació i investigació en relació amb part dels elements de l’obligació tributària, sempre que aquesta obligació pugui ser desagregada. El procediment d’inspecció ha de continuar respecte dels altres elements de l’obligació tributària.

b) Quan en un procediment d’inspecció es realitzi una comprovació de valors de la qual derivi un deute a ingressar i es regularitzin altres elements de l’obligació tributària. En aquest supòsit s’ha de dictar una liquidació provisional com a conseqüència de la comprovació de valors i una altra que inclogui la totalitat del que s’ha comprovat.

c) Quan així es determini en altres disposicions legals o reglamentàries.

5. Les liquidacions provisionals han de minorar els imports de les que posteriorment o simultàniament es practiquin respecte de l’obligació tributària i el període objecte de regularització.

6. Els elements de l’obligació tributària comprovats i investigats en el curs d’unes actuacions que hagin acabat amb una liquidació provisional no es poden regularitzar novament en un procediment d’inspecció posterior, llevat que es doni alguna de les circumstàncies a què es refereixen els apartats 2 i 3 d’aquest article i, exclusivament, en relació amb els elements de l’obligació tributària afectats per les circumstàncies esmentades.

7. Els elements de l’obligació tributària als quals no s’hagin estès les actuacions de comprovació i investigació es poden regularitzar en un procediment de comprovació o investigació posterior.