Intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol.licitud prèvia (1000041/2017)

Sentència

Magistrats

Bernard Plagnet Marie Conte Albert Andrés Pereira

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTÍCIA

Sala Administrativa

Núm. de Protocol: 1000041/2017 Núm. Rotlle: TSJA-0000052/2017

SENTÈNCIA 53-2017

PARTS:

Apel·lant: ORG_0

Representant: Sr. Expósito

Advocat: Sra. Téllez

Apel·lat: GOVERN D'ANDORRA

Representant: Sra. Bonet

Advocada: Sra. Rius

COMPOSICIÓ DEL TRIBUNAL:

President: M. I. Sr. Albert Andrés Pereira

Magistrats: M. I. Sr. Bernard Plagnet

M. I. Sra. Marie Conte

Andorra la Vella, quinze de juny de dos mil disset.

El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 1000041/2017.

En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent el magistrat Sr. Bernard Plagnet, el qual expressa el parer del Tribunal.

ANTECEDENTS DE FET

1.- La societat ORG_0 va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució del GOVERN de data 26 d'abril de 2017, que desestima el recurs d'oposició formulat contra la petició d'intercanvi d'informació en matèria fiscal emanant de l'autoritat competent de la República francesa.

2.- En la sentència del 24 de maig de 2017 el Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda per la societat ORG_0.

3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 6 de juny de 2017, la societat ORG_0 estima en substància:

l'incompliment dels requisits fixats a l'article 4 del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia.

la societat de dret andorrà ORG_0 no ha comès cap infracció fiscal a França, ni està sent investigada per l'Administració fiscal francesa per cap deute tributari amb l'esmentada administració.

4.- En la seva contesta de data 8 de juny de 2017, el GOVERN estima en substància:

la petició reuneix els requisits necessaris per a tramitar-la, indicant, entre altres, el marc jurídic, la identitat de la persona objecte de la petició, la natura de la informació sol·licitada i la finalitat a la qual, en aplicació de la normativa fiscal de la part requeridora, es demanen les informacions.

malgrat que la societat ORG_0 no estigui sent investigada a França per cap infracció fiscal ni per cap deute tributari no impedeix que l'autoritat competent de l'Estat requeridor demani informació d'aquesta societat.

en la seva demanda l'autoritat competent de França exposa perfectament els motius i elements que permeten pensar que la informació sol·licitada pugui previsiblement resultar d'interès per a l'administració i l'aplicació de les disposicions fiscals de l'Estat requeridor en relació a la persona objecte de la petició.

l'intercanvi d'informació no està limitat a la informació relativa a qüestions que concerneixin a residents a les parts contractants.

5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.

FONAMENTS DE DRET

Primer.- Competència.

El Tribunal Superior, Sala Administrativa, és competent per conèixer del recurs, en aplicació de l'article 39.3 de la Llei qualificada de la Justícia.

Segon.- En el seu escrit d'apel·lació (consideració segona), la societat es limita a exposar que la demanda instada davant de la Batllia "es fonamentava en l'incompliment per part de l'estat requirent, dels requisits fixats a l'article 4 del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia".

La societat no aporta cap element que justifiqui la seva argumentació. A més, es pot constatar que la petició presentada per l'autoritat competent de la República francesa en data 7 de març de 2017 compleix tots aquests requisits (folis 70 i s.):

Identitat de la persona concernida.

Període objecte de la petició.

Naturalesa de la informació sol·licitada.

Finalitat per la qual, en aplicació de la normativa fiscal de la part requeridora, es demanen les informacions.

Motius i elements que permetin pensar que la informació sol·licitada pugui previsiblement resultar d'interès per a l'Administració requeridora.

Motius i elements suficients que permetin creure que la informació sol·licitada està a l'abast de l'autoritat competent andorrana

La petició d'informació inclou una declaració als efectes de l'article 4 apartat h) de la Llei 3/2009 i precisa el fonament jurídic sobre el que es basa la petició, així com la certificació que l'Administració de l'Estat requeridor podria obtenir la informació si aquesta es trobés en el seu país.

S'acompanya a la petició una certificació estesa per l'autorità competent de l'Estat requeridor atestant que aquesta és conforme amb l'instrument legal en què es fonamenta.

La petició d'informació comporta una certificació que acredita que l'Estat requeridor ha utilitzat, per obtenir la informació sol·licitada, tots els mitjans disponibles en el seu propi territori, llevat que li puguin comportar dificultats desproporcionades.

Per tant, el recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.

Tercer.- En el seu escrit d'apel·lació, la societat recurrent exposa que "no existeix cap enfrontament entre la meva principal i l'administració tributaria francesa".

El fonament jurídic de la petició és l'article 5 de l'Acord per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal signat entre el Govern de la República Francesa i el Govern del Principat d'Andorra a Andorra la Vella el 22 de setembre del 2009. Així ho estableix article 24 del Conveni entre el Govern del Principat d'Andorra i el Govern de la República Francesa per evitar les dobles imposicions i prevenir l'evasió i el frau fiscals en matèria d'impostos sobre la renda del 2 d'abril del 2013: "Per a l'intercanvi d'informació previsiblement pertinent per a l'aplicació de la legislació fiscal dels Estats contractants s'aplica l'Acord per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal signat entre el Govern de la República Francesa i el Govern del Principat d'Andorra a Andorra la Vella el 22 de setembre del 2009. Aquelles estipulacions esdevenen aplicables a l'intercanvi d'informació previsiblement pertinent per a l'aplicació d'aquest Conveni."

L'article 5 disposa:

"Intercanvi d'informació mitjançant una sol·licitud

1. L'autorità competent de la part requerida proporciona, mitjançant una sol·licitud escrita prèvia, la informació per a les finalitats previstes en l'article 1. Aquesta informació s'ha d'intercanviar independentment del fet que la part requerida la necessiti, o no, per a finalitats fiscals pròpies, o que l'acte objecte d'investigació hagi constituït, o no, una infracció penal segons el dret de la part requerida si aquesta conducta ha tingut lloc en el territori de la part requerida."

L'article 1 precisa l'àmbit d'aplicació de l'Acord:

"1. Les autoritats competents de les parts contractants acorden prestar-se assistència mitjançant l'intercanvi d'informació que siguin previsiblement pertinents per a l'aplicació i l'execució de la legislació interna de les parts relativa als impostos i als àmbits fiscals als quals s'aplica aquest Acord. Aquesta informació és aquella previsiblement pertinent per a la determinació, l'establiment, el control i la recaptació d'aquells impostos, per al cobrament i l'execució de deutes tributaris o per a les investigacions o les reclamacions en matèria fiscal."

Aquests textos no limiten la petició d'informació a les persones que fan objecte d'un control o a les persones que siguin residents a l'Estat requeridor o a l'Estat requerit.

En aquest cas, el Sr. Sevillano és objecte d'una investigació tributària per l'administració tributaria francesa. En el marc d'aquest procediment, la petició presentada per l'autorità competent francesa precisa: "De plus, il ressort des investigations menées dans le cadre de la procédure judiciaire précités, que Sevillano dispose des pouvoirs sur le (ou les) compte (s) financiers (s) de la société X. et est donc susceptible d'utiliser celui-ci pour masquer une activité professionnelle imposable en France" (foli 71).

Es pot subratllar que el Sr. Sevillano és l'únic soci de la societat X. (foli 21: acta de constitució de la societat limitada unipersonal de data 24 de gener de 2014).

S'ha de recordar que la Llei andorrana 3/2009 recull com a principals inspiradors els que estableix l'article 26 d'aquell model de conveni, en el seu text del 17 de juliol del 2008. En l'exposat dels motius de l'acord entre el Govern del Principat d'Andorra i el Govern de la República Francesa per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal, s'indica: "D'ençà de la declaració del 10 de març del 2009, signada a París, Andorra havia manifestat la voluntat de conformar-se als estàndards de l'OCDE pel que fa a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal. Aquesta declaració comportava el compromís afegit de fer evolucionar el marc legal andorrà amb la finalitat de modificar la regulació del secret bancari per fer possible l'intercanvi d'informació fiscal".

En aquest cas, l'objectiu de la petició de l'autorità competent de la República francesa és verificar l'aplicació de la legislació fiscal francesa pel Sr. Sevillano i aquest objectiu està previst per l'article 1 de l'Acord (citat mes amunt): "1. Les autoritats competents de les parts contractants acorden prestar-se assistència mitjançant l'intercanvi d'informació que siguin previsiblement pertinents per a l'aplicació i l'execució de la legislació interna de les parts relativa als impostos i als àmbits fiscals als quals s'aplica aquest Acord." (la negreta és nostra).

Per tant, el recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.

Quart.- No s'aprecien circumstàncies determinants d'una especial condemna al pagament de les despeses d'aquesta segona instància.

DECISIÓ

En atenció a tot el què s'ha exposat, la Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia, en nom del poble andorrà, decideix:

Primer.- Desestimar el recurs d'apel·lació presentat per la societat ORG_0.

Segon.- Confirmar la sentència recorreguda i declarar que la resolució del Govern núm. 213910/2017, de data 26 d'abril de 2017, és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.

Tercer.- De no efectuar cap condemna en costes.

Aquesta sentència és ferma i executiva.

Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.

Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.