Intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia (2000038/2017)

Sentència

Magistrats

Bernard Plagnet Marie Conte Albert Andrés Pereira

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTÍCIA

Sala Administrativa

Núm. de Protocol: 2000038/2017 Núm. Rotlle: TSJA-0000048/2017

SENTÈNCIA 52-2017

PARTS:

Apel·lants: Sr. Vall

Representant: Sr. Arcos

Advocada: Sra. Marcos

Apel·lat: GOVERN D'ANDORRA

Representant: Sra. Bermudez

Advocada: Sra. Coll

COMPOSICIÓ DEL TRIBUNAL:

President: M. I. Sr. Albert Andrés Pereira

Magistrats: M. I. Sr. Bernard Plagnet

M. I. Sra. Marie Conte

Andorra la Vella, u de juny de dos mil disset.

El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000038/2017.

En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent el magistrat M.I. Sr. Bernard Plagnet, el qual expressa el parer del Tribunal.

ANTECEDENTS DE FET

1.- El Sr. Vall va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució del GOVERN D'ANDORRA de 12 d'abril de 2017 que desestimava el recurs d'oposició formulat contra la petició d'intercanvi en matèria fiscal emanant de l'autoritat competent de la República Francesa, en aplicació de l'Acord entre el Govern del Principat d'Andorra i el Govern de la República Francesa per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal de 22 de setembre de 2009.

2.- En la sentència de 8 de maig de 2017 el Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda pel Sr. Vall.

3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 23 de maig de 2017, el Sr. Vall estima en substància:

les peticions d'informació cursades per l'Estat demandant de la informació no compleixen els requisits de l'article 4.1 de Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009.

quan l'Estat requeridor va transmetre les peticions d'informació a l'Estat andorrà, el dia 7 de març de 2017, és evident que no havia esgotat els mitjans al seu abast per obtenir la informació sol·licitada.

4.- En la seva contesta de data 26 de maig de 2017, el GOVERN D'ANDORRA estima en substància que la demanda d'intercanvi reuneix els requisits mínims establerts en la Llei d'intercanvi d'informació en matèria fiscal; que no correspon a aquesta part posar en dubte les declaracions presentades per l'Estat requeridor.

5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.

FONAMENTS DE DRET

Primer.- Competència.

El Tribunal Superior, Sala Administrativa, és competent per conèixer del recurs, en aplicació de l'article 39.3 de la Llei qualificada de la Justícia.

Segon.- En el seu escrit d'apel·lació, en la consideració setena, el Sr. Vall al·lega: "A la vista del que s'exposa a les consideracions precedents l'incompliment per part de l'Estat requirent dels requisits establerts a l'article 4.1, apartats b) d) i i), del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia. En les peticions adreçades al Govern Andorrà, ha resultant acreditat i, conseqüentment, procedeix la seva denegació, en no ajustar-se les mateixes a la Llei establerta per a la seva regulació".

Tercer.- Sobre la vulneració de l'article 4.1, apartat b) del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia.

Aquest apartat disposa:

"Contingut de les sol·licituds prèvies d'intercanvi d'informació (...)

b) Període objecte de la petició.

La petició d'informació fa referència als períodes tributaris objecte de comprovació així com als períodes tributaris respecte dels quals se sol·licita informació en el cas que difereixin dels períodes objecte de comprovació.

Les dates aportades amb la sol·licitud hauran de permetre al Ministeri encarregat de les finances, verificar l'adequació de la petició a la Disposició Final Segona de la Llei 3/2009."

Els períodes tributaris respecte dels quals es sol·licita informació estan clarament esmentats en la petició presentada per l'autoritat competent francesa:

"Années et impôt concernés:

Impôt sur le revenu 2010 à 2015

Impôt de solidarité sur la fortune 2011 à 2016" (foli 92).

A més, es pot subratllar que en la seva resolució de 12 d'abril de 2017, el GOVERN D'ANDORRA precisa: "(...) aquest part dona per entès que és la informació corresponent a l'exercici fiscal a partir d'aquesta data és l'any 2011, ja que l'Acord amb França va entrat en vigor el 22 de desembre del 2010" (foli 36).

Per tant, les disposicions de l'article 4.1, apartats b) han estat respectades.

Quart.- Sobre la vulneració de l'article 4.1, apartat d) del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia.

Aquest apartat disposa:

"Contingut de les sol·licituds prèvies d'intercanvi d'informació (...)

d) La finalitat per la qual, en aplicació de la normativa fiscal de la part requeridora, es demanen les informacions.

En la sol·licitud d'intercanvi d'informació, s'ha d'indicar la finalitat perseguida per la part requeridora i precisar si aquesta finalitat és únicament administrativa o si pot comportar una responsabilitat penal".

La petició presentada per l'autoritat competent francesa precisa: "Les renseignements demandés sont donc nécessaires pour apprécier la situation exacte de Vall au regard de ses obligations déclaratives en France et pour déterminer les recettes et revenus susceptibles d'être non déclarés à l'administration fiscale française sur la période visée.

Le service souhaite vérifier si le contribuable disposait de revenus à Andorre avant la date de son déménagement et si le contribuable est effectivement résident d'Andorre à compter de la date de déménagement communiquée" (foli 93).

A més, l'autoritat competent francesa exposa les recerques d'informació efectuades en aplicació de la legislació francesa (folis 92 i 93).

Per conseqüent, la petició compleix els requisits de l'article 4.1, apartats d).

El procediment seguit per les autoritats andorranes és conforme als comentaris de l'OCDE: "Cependant, une fois que l'État requérant a donné une explication quant à la pertinence vraisemblable des renseignements demandés, l'État requis ne saurait refuser une demande ou refuser de transmettre des renseignements demandés parce qu'il pense que les renseignements manquent de pertinence pour le contrôle ou l'enquête sous-jacents" (paràgraf 5 dels comentaris de l'article 26 del Model de conveni de l'OCDE).

Cal recordar que l'exposició de motius de la Llei 3/2009 precisa: "En aquest escenari internacional el Consell General assumeix, amb l'aprovació de la present Llei, la "Declaració del Principat d'Andorra", que l'aleshores Cap de Govern A.P.S. va signar a París en data 10 de març del 2009. Declaració que suposava un ferm compromís d'establir ràpidament acords d'intercanvi d'informació en matèria fiscal que permetin l'intercanvi, amb sol·licitud prèvia de les autoritats dels Estats concernits, recollint els principis del model OCDE d'acords d'intercanvi d'informació.

El recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.

Cinquè.- Sobre la vulneració de l'article 4.1, apartat i) del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia.

Aquest apartat disposa:

"Contingut de les sol·licituds prèvies d'intercanvi d'informació (...)

i) La petició d'informació comporta una certificació que acredita que l'Estat requeridor ha utilitzat, per obtenir la informació sol·licitada, tots els mitjans disponibles en el seu propi territori, llevat que li puguin comportar dificultats desproporcionades."

En aquest cas, la petició presentada per l'autoritat competent francesa comporta expressament aquesta certificació: "Les autorités françaises ont épuisé les sources habituelles de renseignements susceptibles d'être mises en ?uvre pour l'obtention des renseignements demandés" (foli 92).

El recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.

Sisè.- No s'aprecien circumstàncies determinants d'una especial condemna al pagament de les despeses d'aquesta segona instància.

DECISIÓ

En atenció a tot el què s'ha exposat, la Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia, en nom del poble andorrà, decideix:

Primer.- Desestimar el recurs d'apel·lació presentat pel Sr. Vall.

Segon.- Confirmar la sentència recorreguda i declarar que la resolució dictada pel GOVERN D'ANDORRA de data 12 d'abril de 2017 és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.

Tercer.- De no efectuar cap condemna en costes. Aquesta sentència és ferma i executiva.

Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.

Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.