Intercanvi d'informació fiscal. No s'ha vulnerat el dret de defensa pel fet de tenir accés només a determinats documents. Forma de remissió de l'expedient administratiu. Justificació suficient de la sol·licitud d'informació.

Sentència

Magistrats

ELSA PUIG MUÑOZ ALEXANDRA CORNELLA SOLA IMMACULADA RODRIGUEZ DIAZ

Tribunal Superior de Justícia

Sala Administrativa

TSJA.- 0000033/2026

ORIGEN.- 2000031/2026 - 0

NIG: 5300545320260000046

SENTÈNCIA 33-2026 DE 04/06/2026

Ponent : Elsa PUIG MUÑOZ

Data : 04/06/2026

Sala : Tribunal Superior de Justícia - Sala Administrativa

Referència : TSJA.- 0000033/2026

Nig : 5300545320260000046

IU : ECLI : AD: TSJA:2026:00033

SENTÈNCIA 033-2026

PARTS:

Apel·lant: Sr. Agustí

Representant: Sra. Tània

Advocat: Sr. Sebastià

Apel·lat: GOVERN D'ANDORRA

Procurador: Sra. Sandra

Advocat: Sra. Liana

COMPOSICIÓ DEL TRIBUNAL:

Presidenta: Sra. Elsa PUIG MUÑOZ

Magistrades: Sra. Alexandra CORNELLÀ SOLÀ

Sra. Immaculada RODRÍGUEZ DÍAZ

Andorra la Vella, el 4 de juny de 2026.

Objecte: Intercanvi d'informació fiscal. No s'ha vulnerat el dret de defensa pel fet de tenir accés només a determinats documents. Forma de remissió de l'expedient administratiu. Justificació suficient de la sol·licitud d'informació.

El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000031/2026.

En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent la magistrada Sra. Elsa PUIG MUÑOZ, la qual expressa el parer del Tribunal.

ANTECEDENTS DE FET

1.- La representació de l'agent va interposar demanda per la que impugnava la resolució del Ministeri de Finances, de data 11 de març de 2026, número 467475/2026, que va confirmar en via de recurs administratiu la resolució dictada en el marc dels requeriments d'informació fiscal identificades amb els números NUM000, NUM001 i NUM002, així com la seva tramitació i eventual transmissió a l'Estat requeridor (la República Francesa).

La sentència de data 23 d'abril de 2026 del Tribunal unipersonal de la Batllia, ha desestimat la demanda i ha declarat que la resolució impugnada és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.

2.- La representació de la part agent ha interposat recurs d'apel·lació contra l'esmentada sentència de la Batllia, el qual es fonamenta, en síntesi, en les següents al·legacions:

- Infracció dels drets constitucionals de defensa i a un procés degut ( article 10 de la Constitució ), per aplicació incorrecta de l' article 7.8 de la Llei 10/2017 , en estimar ajustada a dret una limitació d'accés a l'expedient administratiu que ha obligat a l'agent a formular la seva demanda en situació d'indefensió material.

- S'ha ampliat de facto l'abast de la sol·licitud d'intercanvi d'informació.

- Infracció de l'ordenament administratiu per manca d'aplicació de l' article 23.2 de la Llei 9/2022 del Procediment Contenciós Administratiu, en tenir per vàlid un expedient administratiu que no acredita la seva integritat, foliació i autenticació, invertint indegudament la càrrega de la prova en exigir a la part agent la identificació de documentació no aportada per l'Administració.

- Error en la valoració de la prova, en considerar no acreditada l'existència d'afectació derivada de l'excés d'informació recollida i de la manca d'integritat de l'expedient.

- Infracció de l'ordenament administratiu per aplicació incorrecta dels estàndards relatius a la pertinència previsible, en considerar suficient una motivació genèrica de la sol·licitud d'intercanvi d'informació, i en no verificar l'existència d'una base material mínima que en legitimi l'execució per part de l'Autoritat competent andorrana, la qual cosa impedeix descartar el caràcter exploratori de la petició (fishing expedition).

3.- La representació del Govern s'ha oposat al recurs tot al·legant, en síntesi, que:

- No s'ha produït cap vici de procediment.

- La part agent no ha sofert indefensió.

- No procedeix el plantejament d'una qüestió incidental d'inconstitucionalitat.

- La informació sol·licitada es pertinent.

- L'expedient enviat està complert.

- La sentència d'instància valora convenientment la prova.

5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.

FONAMENTS DE DRET

Primer.- Competència

La Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia és competent per a conèixer del present recurs, segons els articles 39.3 de la Llei Qualificada de la Justícia i 8 de la Llei 10/2017 , del 25 de maig, d'intercanvi d'informació mitjançant sol·licitud prèvia i d'intercanvi d'informació espontani en matèria fiscal.

Segon.- L'accés a l'expedient administratiu

La part apel·lant al·lega que no va tenir accés al contingut íntegre de l'expedient administratiu. Aquesta és una argumentació que ja ha estat examinada per aquesta Sala en nombrosos litigis de la mateixa naturalesa, de manera que només cal reiterar aquí les raons que ja van donar lloc a la desestimació de similars motius d'impugnació. En aquest sentit, com ja es va dir en la sentència núm. 2-2018, de 19 de febrer:

"L'

article 7 de la Llei 10/2017

, de 25 de maig, que regula el procediment de tramitació de la sol·licitud d'intercanvi d'informació en matèria fiscal per part de l'autoritat competent andorrana, disposa que:

"8. Llevat que s'hagi establert el secret de la sol·licitud d'intercanvi d'informació, l'autoritat competent informa la persona concernida i el posseïdor de la informació de la possibilitat de comparèixer davant seu per consultar, en presència de l'autoritat competent, les parts de l'expedient que no hagin de romandre confidencials i que siguin essencials per a la sol·licitud d'intercanvi d'informació. L'autoritat competent fixa un termini per comparèixer i per consultar l'expedient. La sol·licitud d'intercanvi d'informació rebuda i les comunicacions entre autoritats competents han de ser confidencials en tots els casos.

9. Es desenvolupen reglamentàriament els requisits de contingut i de forma que han de complir les notificacions al posseïdor de la informació i a la persona concernida, el contingut dels edictes, així com els terminis aplicables en la tramitació de la sol·licitud d'intercanvi d'informació fins al procediment d'oposició, incloent-hi les demandes grupals".

En desenvolupament i aplicació d'aquest precepte, l'

article 6 del Reglament de 31 de maig de 2017

determina quin ha de ser el contingut de l'expedient que es pot consultar en la compareixença, tant per part del posseïdor de la informació com de la persona concernida. Pel que fa a aquesta darrera, l'apartat 3r disposa que les parts que es poden consultat són les següents:

a) La data de recepció de la sol·licitud d'intercanvi d'informació,

b) la identitat de la persona concernida,

c) el nom de l'estat requeridor,

d) la base legal de l'intercanvi d'informació, i

e) la llista de la informació sol·licitada.

En aquest cas, l'interessat va tenir accés a la totalitat dels documents que enumera aquest precepte, de manera que el procediment s'ha ajustat a les disposicions que el regulen. D'altra banda, en el marc d'aquest procés, ha conegut la totalitat de l'expedient.

El recurrent reconeix que s'han complert adequadament aquestes disposicions legals i reglamentàries, però considera que s'han limitat els drets de defensa, ja que el fet de limitar la consulta de l'expedient als mateixos extrems que ja se li van notificar d'acord amb l'article 5.2 del Reglament deixa sense sentit l'esperit de la consulta.

Aquesta argumentació no pot ser compartida, ja que la consulta de l'expedient s'ha fet d'acord amb les disposicions aplicables, i l'interessat ha tingut coneixement de tots els extrems essencials que aquelles enumeren i ha pogut articular els mecanismes de defensa que ha considerat necessaris, inclòs aquest procés jurisdiccional. En aquestes condicions, s'ha de descartar l'existència de cap tipus d'indefensió que pugui donar lloc a anul·lar les resolucions impugnades, segons l'

article 49.1 del Codi de l'Administració

".

Aquests mateixos arguments resulten aplicables en aquest cas. En efecte, en tractar-se d'un procediment de cooperació administrativa internacional, determinades parts de l'expedient tenen naturalesa confidencial, segons els estàndards de l'OCDE. Però és que, en qualsevol cas, l'interessat ha tingut accés a la totalitat del procediment en el marc d'aquest litigi, i ha pogut formular al·legacions un cop n?ha conegut el contingut, d'acord amb la sentència del Tribunal Constitucional de 14 de maig de 2019 (causa 2018-68 i 69 RE). En conseqüència, no es pot apreciar cap motiu determinant de la invalidesa de l'acte impugnat per aquest motiu.

D'altra banda, tampoc resulta discutible que es puguin emprar els criteris interpretatius que resulten dels comentaris a l'acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària de l'OCDE, i en concret al seu article 77, tal com ja ha fet aquesta Sala en ocasions anteriors. En efecte, a més de la referència concreta al comentari a l ' article 26 del model de conveni tributari sobre la renda i sobre el patrimoni, que es conté en l ' article 1.3 de la Llei 10/2017 , aquest mateix precepte es remet de forma genèrica als principis de transparència i intercanvi d'informació desenvolupats per l'OCDE, com ja es desprèn de l'exposició de motius de la Llei. És per això que els comentaris a l'acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària d'aquesta organització internacional també forneixen criteris interpretatius rellevants a l'hora d'aplicar la Llei 10/2017.

D'altra banda, tampoc es pot oblidar que l'exposició de motius del Conveni entre els Governs d'Andorra i França de 2 d'abril de 2013, l'article 24 del qual es remet a l'Acord de 22 de setembre de 2009, fa referència a que el Conveni reprèn en gran part les disposicions contingudes en el model de l'OCDE, generalment acceptades per tots els Estats, de manera que, també per aquest criteri, les normes internes s'han d'interpretar de conformitat amb els estàndards internacionals a què es refereix l' article 1.3 de la Llei 10/2017 .

I, per finalitzar aquest fonament, cal dir que és el mateix comentari a l' article 26 del model de conveni tributari sobre la renda i sobre el patrimoni, al qual es remet específicament l ' article 1.3 de la Llei 10/2017 , el que contempla el caràcter confidencial de la informació sol·licitada (paràgrafs 11 i següents). En conseqüència, els arguments de la recurrent sobre aquest particular han de decaure.

Tercer.- L'expedient administratiu remés

Per raons metodològiques ens referirem ara vicis invocats per la part agent relatius al procediment. En aquest sentit, la part agent afirma que s'ha produït la infracció de l'ordenament administratiu per manca d'aplicació de l' article 23.2 de la Llei 9/2022 , del Procediment Contenciós Administratiu (en endavant, LPCA), en tenir per vàlid un expedient administratiu que no acredita la seva integritat, foliació i autenticació, invertint indegudament la càrrega de la prova en exigir a la part agent la identificació de documentació no aportada per l'Administració.

També afegeix que l'expedient administratiu aportat en seu jurisdiccional s'inicia al foli 515 i finalitza al foli 561, circumstància que constitueix un indici objectiu de la possible existència de documentació prèvia no incorporada a les actuacions, o, si més no, d'una configuració de l'expedient que no permet verificar la seva integritat en els termes exigits per la normativa aplicable.

Doncs bé, cal dir que, amb l'escrit de contestació a la demanda, l'Administració va enviar tres documents, que, segons l'índex també remés, corresponen a:

Doc 1.- Expedient administratiu complet relatiu a la sol·licitud d'intercanvi d'informació NUM000 del Sr. Agustí 1 - 250

Doc 2.- Expedient administratiu complet relatiu a la sol·licitud d'intercanvi d'informació NUM001 del Sr. Agustí 251 - 514

Doc 3.- Expedient administratiu complet relatiu a la sol·licitud d'intercanvi d'informació NUM002 del Sr. Agustí 515 - 664

I això és així perquè el Govern Francès va fer tres peticions d'informació fiscal, totes elles rebudes el 15/12/2025, però, si bé al corresponent apartat 11 Informations généraes pertinentes, la informació que les autoritats franceses donen a les autoritats andorranes sobre la persona concernida és essencialment similar -com desprès es veurà-, les peticions formulades (Renseignements demandés apartat 12), són diferents. Per això, i, compte tingut que es tractava de la mateixa persona concernida, es van enviar els tres expedients. De fet, a la demanda interposada, la part agent identifica l'acte impugnat com:

"Que, per la present, en virtut dels

articles 8.4 de la Llei 10/2017

i

16 de la Llei 9/2022

, formulo DEMANDA pel procediment administratiu en contra de la resolució del Ministeri de Finances del M.I. GOVERN D'ANDORRA, de 11 de març del 2026, en seguiment del recurs d'oposició de 27 de febrer de 2026 amb número d'expedient NUM003 (Document número 2) contra les peticions d'intercanvi d'informació amb sol·licitud prèvia números NUM000, NUM001 i NUM002, sol·licitant a l'ensems, la suspensió de la tramesa d'informació a l'Estat requeridor, ho faig en base als següents..."

Cal destacar que formalment les autoritats franceses van fer tres peticions, i cadascuna d'elles es va tramitar en un procediment administratiu diferent, encara que pel foliat, es van tractar com a un únic expedient, per això el document 3 comença pel foli 515. Però, com es pot comprovar, el document 1 finalitza en el foli 250, i el document 2 comença en el foli correlatiu (251), i el mateix succeeix amb el document 3.

És cert, però, que el precepte citat (23.2 de la LPCA) obliga a l'Administració demandada a remetre una còpia de l'expedient, que s'ha de lliurar completa, foliada, autenticada i amb un índex, i que es pot enviar en format electrònic. En el cas que ens ocupa pròpiament no s'ha elaborat un índex (entès com a la relació de documents, amb una breu descripció dels mateixos, i la correlació amb els folis que corresponguin), però aquesta circumstància no ha causat indefensió a la part agent. Observis que a l'escrit d'al·legacions presentat en primera instància desprès d'haver tingut accés a l'expedient complert, diu que manquen els folis 1 a 514, però aquests folis estan als documents 1 i 2, com ja s'ha dit.

Quart.- La petició de la part agent relativa a que es plantegi un procés incidental d'inconstitucionalitat

La part agent pretén que aquesta Sala plantegi un procés incidental d'inconstitucionalitat en relació a l' article 7.8 de la Llei 10/2017 , que limita l'accés a la informació en via administrativa, amb la qual cosa considera que es vulneren els drets a la defensa i a un procés degut.

Tanmateix, cal recordar que el plantejament d'un incident d'inconstitucionalitat és potestat dels òrgans judicials, sense que el particular disposi d'una acció per aquesta finalitat. En efecte la Llei 21/2023, del 23 d'octubre, de text consolidat qualificada del Tribunal Constitucional (en endavant LQTC) no atorga als particulars una acció per poder per plantejar un procés incidental davant del Tribunal Constitucional, sinó únicament podran, en el seu cas, fonamentar el seu recurs al·legant que la llei que resulta d'aplicació és contrària a la CA, de manera que no només despertin en el òrgan judicial dubtes sobre la constitucionalitat d'aquella norma, sinó que l'hauran de convèncer de què, efectivament, la llei és contrària a la CA.

Recordis que l'exposició de motius de la LQTC -paràmetre per la seva interpretació-, ens diu:

"el recurs incidental es planteja en termes restrictius, imposant al Tribunal ordinari una sèrie d'exigències que demostrin no tant la "possibilitat" que la llei impugnada sigui inconstitucional, sinó, més aviat, la "seguretat" i el ple convenciment de l'esmentat tribunal ordinari sobre la inconstitucionalitat al·legada i l'aplicabilitat de la llei al fons del procés de què coneix."

I l'article 52 de la LQTC disposa que exercici de la seva funció jurisdiccional, els batlles, el Tribunal de Batlles, el Tribunal de Corts i el Tribunal Superior de Justícia d'Andorra es troben legitimats per sol·licitar l'obertura d'un procés incidental d'inconstitucionalitat contra lleis, decrets legislatius i normes amb força de llei, és a dir, la legitimació és únicament dels òrgans judicials, i no de les parts en el procediment.

D'acord amb l'exposició de motius de la LQTC, l'article 53 de la mateixa estableix que és procedent la interposició de l'acció d'inconstitucionalitat davant del Tribunal Constitucional si, en qualsevol fase d'un procés jurisdiccional ordinari, l'òrgan judicial que es troba coneixent d'aquest estima, d'ofici o a instància de part, que una norma amb rang de llei i d'imprescindible aplicació per a la solució de la causa principal o d'algun incident substanciat en aquesta és contrària a la Constitució. Observis que el precepte no diu "pot ser contrària a la Constitució" sinó "és contrària a la Constitució".

I els arguments exposats a la demanda, no porten a aquesta Sala Administrativa a posar en dubte la constitucionalitat de l' article 7.8 de la Llei 10/2017 . De fet, el propi Tribunal Constitucionalitat ja ha afirmat, en la seva sentència de 14 de maig de 2019 (causa 2018-68 i 69-RE), abans esmentada, que:

"Aquest Tribunal Constitucional ha tingut ja ocasió de pronunciar-se en relació amb la vulneració eventual del dret a la defensa i del dret a consultar l'expedient a les dependències administratives. En aquest sentit, l'aute esmentat del 22 de desembre del 2017, recaigut en la causa 2017-31 i 32-RE, va declarar que: "Per tant, no correspon, en cap cas, a aquest Tribunal Constitucional la competència de determinar en quin moment del procediment administratiu d'un expedient informatiu incoat i en quines condicions pot ser consultat per les persones afectades per tal que puguin defensar llurs interessos; ni tampoc si ha de ser abans o després de l'execució de les possibles peticions d'informació demanades per la part requeridora; ni tampoc sobre la via, supòsits i moment procedimental en què les persones directament interessades puguin exercir el dret a demanar-ne una còpia autenticada. Correspon al legislador regular la matèria i a l'Administració reglamentar-la. En tot cas, el Tribunal Constitucional no té per finalitat revisar la interpretació i l'aplicació del dret ordinari dels tribunals, sinó que el seu examen ha de limitar-se a la possible existència de lesions als drets fonamentals garantits pel recurs d'empara. En aquest cas, la resolució judicial impugnada no és irraonable, incongruent, arbitrària o mancada de motivació".

I, amb posterioritat, l'aute del 4 de juny del 2018, recaigut en la causa 2018-12-RE (citat erròniament com a aute de l'11 de setembre del 2018 per la Sala administrativa del Tribunal Superior i pel Govern en les seves al·legacions en aquest recurs d'empara) enfoca adequadament l'exercici del dret a la defensa amb la possibilitat d'impugnar l'accés limitat a l'expedient administratiu, quan sosté que "3.4 (...) Altrament dit, el dret a la defensa del recurrent s'ha pogut exercir mitjançant l'activació de les vies de dret previstes en el Principat per tal d'impugnar la denegació de l'accés a la integralitat dels elements continguts en l'expedient que l'afecta".

Per tant, i en consonància amb la doctrina d'aquest Tribunal, ja fixada en relació amb l'exercici del dret a la defensa, no es produeix la seva vulneració quan el recurrent ha gaudit dels mecanismes previstos per oposar-se a la decisió administrativa i per impugnar aquesta decisió a la jurisdicció administrativa".

Cinquè.- Sobre el contingut dels expedients, concretament sobre el certificat de data 24/12/2025 que la part agent sol·licita que s'exclogui de la informació a remetre a les autoritats frenceses

Al recurs d'apel·lació, la part agent afirma que s'ha ampliat de facto l'abast de la sol·licitud d'intercanvi d'informació, compte tingut que al certificat del director del Departament d'Immigració, de data 24/12/2025, es contenen dades que van més enllà del període indicat per les autoritats franceses.

I en aquest punt, la queixa de la part apel·lant està justificada. En efecte, a les tres peticions d'informació fiscal, la informació requerida fa referència al període 01/01/2022 a 31/12/2024, per la qual cosa no està justificat que des del Principat es donin dades que van més enllà d'aquest període.

Ara bé, al recurs d'apel·lació es demana, com a pretensió subsidiària, que s'exclogui el "certificat emès pel Servei d'Immigració en data 24 de desembre de 2025 dels expedients d'intercanvi d'informació fiscal números NUM000, NUM001 i NUM002", però el referit certificat, que es idèntic en els tres expedients, inclou informació que sí ha estat sol·licitada a l'expedient NUM004, concretament sobre si la part agent tenia a Andorra un domicili permanent o una residència habitual al període 01/01/2022 al 31/12/2024, per això, el certificat emès s'haurà d'excloure dels expedients NUM005 i NUM006, i també de l'expedient NUM004, si bé en aquest darrer s'haurà d'incorporar un nou certificat relatiu a la informació sol·licitada però que abasti únicament al període indicat per les autoritats franceses.

Sisè.- La informació sol·licitada

A l'últim, al recurs d'apel·lació s'al·lega que s'ha fet una aplicació incorrecta dels estàndards relatius a la pertinència previsible, en considerar suficient una motivació genèrica de la sol·licitud d'intercanvi d'informació i en no haver verificat l'existència d'una base material mínima que en legitimi l'execució per part de l'Autoritat competent andorrana, la qual cosa impedeix descartar el caràcter exploratori de la petició (fishing expedition).

Ara bé, a la vista de la informació oferta per les autoritats franceses, s'entén que la petició d'informació compleix els requisits que estableix l'Acord entre ambdós Governs de data 22 de setembre de 2009, i no es pot apreciar el defecte que denuncia la recurrent.

En efecte, les sol·licituds contenen una exposició extensa i detallada sobre les circumstàncies que les justifiquen i, més en concret, com es recull a la sentència d'instància:

"Expedient NUM000 (Doc. 12):

" Lesley, né le NUM007/1964 à Poissy (78) fait l'objet d'un contrôle de sa situation fiscale personnelle pour la période du 01/01/2022 au 31/12/2024.

Dans le cadre de ce contrôle, Lesley se déclare résident andorran mais ne fournit aucun document ni élément de preuve sur son pays de résidence fiscale au titre de cette période.

En application de la législation française, sont considérées comme ayant leur résidence fiscale en France :

a) les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;

b) celles qui exercent en France une activité professionnelle, salarié ou non ;

c) celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.

Les investigations menées par le service démontrent que Lesley serait résident français. En effet, d'après les éléments collectés par le service, iI s'avère que Lesley détient un bien immobilier situé au TERRASES DEL TARTER CASA 10 AD1OO EL TARTER. Toutefois, Lesley y séjournerait rarement.

Par ailleurs, Lesley n'a pas d'activité professionnelle mais détient en France l'ensemble de ses intérêts économiques. En effet, Lesley dispose de plusieurs sociétés en France à partir desquelles il se procure l'essentiel de ses revenus.

En tant que résident fiscal français, Lesley est tenu de déclarer ses comptes bancaires étrangers, détenus directement ou indirectement, ainsi que ceux sur lesquels il détient une procuration. En France, tout manquement à cette obligation rend le contribuable passible d'une amende administrative et éventuellement de poursuites pénales. De plus, le contribuable doit déclarer l'ensemble des revenus perçus en France et à l'étranger et tous ses biens, même ceux situés à l'étranger.

Au cas particulier, Lesley n'a déclaré aucun compte bancaire.

Selon les informations obtenues par le service au cours du contrôle, à savoir la mention du compte bancaire détenu à Andorre à partir du relevé d'un autre compte bancaire, iI apparaît que Lesley est titulaire d'un compte bancaire ouvert auprès de l'établissement MORA BANK GRUP SA, sous la référence suivante:

NUM008.

Dans le cadre du contrôle de sa situation fiscale, le contribuable doit produire les relevés des comptes financiers que lui ou les membres de son foyer fiscal a utilisé sur la période contrôlée.

S'il ne coopère pas, l'administration doit recourir à l'échange de renseignements sur demande pour obtenir les relevés des comptes financiers détenus dans une banque étrangère.

Malgré ces obligations, et les demandes écrites du service en date des 28/08/2025, 23/10/2025,14/11/2025, et orale en date du 08/10/2025, Lesley n'a pas produit ces documents.

Tous les moyens internes dont dispose l'administration fiscale ont été épuisés.

La présente demande vise à obtenir par l'assistance administrative internationale les relevés du compte bancaire ouvert auprès de l'établissement financier, afin de connaître le montant des avoirs et des revenus éventuellement non déclarés à l'administration française.

Les renseignements demandés sont nécessaires à l'administration fiscale française pour établir le montant des impôts potentiellement éludés.

Renseignements demandés

Pour le compte bancaire référencé n" NUM008, ouvert auprès de l'établissement MORA BANC et pour la période du 01/01/2022 au 31/12/2024 a) Veuillez fournir les documents d'ouverture du compte bancaire ci-dessus mentionnant l'identité du titulaire du compte et des personnes ayant procuration ou délégation de signature sur ce compte.

b) Veuillez communiquer les soldes de ce compte à la date du 31/12 de chaque année faisant l'objet de la demande

c) Veuillez fournir les relevés de compte correspondants aux années visées, précisant les apports et les prélèvements enregistrés sur cette période ainsi que les gains financiers générés (intérêts, dividendes, plus-values...).

d) Le cas échéant, veuillez indiquer la date de clôture du compte bancaire ainsi que l'identité du bénéficiaire effectif des fonds, le nom de la banque et les références du compte bancaire vers lequel ces fonds ont été transférés.

A votre connaissance, Lesley est-iI bénéficiaire, dans cet établissement financier, d'un autre compte bancaire ; à son nom ou au nom d'une entité interposée ?

A votre connaissance, Lesley a-t-iI procuration sur des comptes bancaires dans cet établissement financier au nom de personnes différentes ?

Le cas échéant, merci de répondre aux questions a), b), c) et d) pour cet autre compte."

Expedient NUM001 (Doc. 13):

" Lesley, né le NUM007/1964à Poissy (78) fait l'objet d'un contrôle de sa situation fiscale personnelle pour la période du 01/01/2022 au 31/12/2024.

Dans le cadre de ce contrôle, Lesley se déclare résident andorran mais ne fournit aucun document ni élément de preuve sur son pays de résidence fiscale au titre de cette période.

En application de la législation française, sont considérées comme ayant leur résidence fiscale en France :

a) les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;

b) celles qui exercent en France une activité professionnelle, salarié ou non ;

c) celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.

Les investigations menées par le service démontrent que Lesley serait résident français. En effet, d'après les éléments collectés par le service, iI s'avère que Lesley détient un bien immobilier situé au TERRASES DEL TARTER CASA 10 AD1OO EL TARTER. Toutefois, Lesley y séjournerait rarement.

Par ailleurs, Lesley n'a pas d'activité professionnelle mais détient en France l'ensemble de ses intéréts économiques. En effet, Lesley dispose de plusieurs sociétés en France à partir desquelles il se procure l'essentiel de ses revenus.

En tant que résident fiscal français, Lesley est tenu de déclarer ses comptes bancaires étrangers, détenus directement ou indirectement, ainsi que ceux sur lesquels il détient une procuration. En France, tout manquement à cette obligation rend le contribuable passible d'une amende administrative et éventuellement de poursuites pénales. De plus, le contribuable doit déclarer l'ensemble des revenus perçus en France et à l'étranger et tous ses biens, même ceux situés à l'étranger.

Au cas particulier, Lesley n'a pas fourni des éléments tendant à prouver sa résidence en Andorre.

Malgré ces obligations, et les demandes écrites du service en date des 28/08/2025, 23/10/2025,14/11/2025,et orale en date du 08/10/2025, Lesley n'a pas produit ces documents.

Tous les moyens internes dont dispose l'administration fiscale ont été épuisés. Si le contribuable ne coopère pas, l'Administration doit recourir à l'échange de renseignements sur demande. La présente demande a donc pour objet d'obtenir des renseignements sur la situation fiscale de Lesley en Andorre ainsi que sur les revenus qui n'auraient pas été déclarés à l'Administration fiscale française.

Les renseignements demandés sont nécessaires à l'administration fiscale française pour établir le montant des impôts potentiellement éludés, et pour le recouvrement des créances fiscales.

Renseignements demandés

A votre connaissance, Lesley a-t-iI eu en Andorre un domicile permanent ou une résidence habituelle sur la période allant du 01/01/2022au 31/12/2024?

Si oui, quelle est l'adresse de sa résidence principale ? Est-iI propriétaire ou locataire ?

Dans l'affirmative, pourriez-vous nous fournir les justificatifs de son habitation principale en Andorre (acte de propriété ou bail de location ou tout autre document justifiant sa résidence principale) ?

A votre connaissance, Lesley est-iI connu des services fiscaux andorrans ? Si oui, pourriez-vous nous transmettre les documents fiscaux de Lesley au titre de la période du 01/01/2022au 31/12/2024? Pourriez-vous nous fournir les déclarations IRPF (formulaires 300) ainsi que les avis d'imposition correspondants au titre de la période du 01/01/2022 au 31/12/2024 ?

A votre connaissance, Lesley a-t-iI exercé une activité professionnelle au titre de la période du 01/01/2022au 31/12/2024? Si oui, quelle est l'activité exercée? Cette activité a-t-elle un numéro professionnel? A quelle adresse cette activité est exercée ?

Pourriez-vous nous communiquer les revenus et les taxes payées sur ces revenus au titre de la période du 01/01/2022 au 31/12/2024 ?

A votre connaissance, Lesley est-iI affilié à un système de sécurité sociale en Andorre? Si oui, pourriez-vous nous transmettre une attestation de cette affiliation? Pourriez-vous nous fournir les appels à cotisation ?

A votre connaissance, Lesley est-iI affilié un autre système de sécurité sociale ? Si oui, pourriez-vous nous transmettre une attestation de cette affiliation?"

Expedient NUM002 (Doc. 14):

" Lesley, né le NUM007/1964à Poissy (78) fait l'objet d'un contrôle de sa situation fiscale personnelle pour la période du 01/01/2022 au 31/12/2024.

Dans le cadre de ce contrôle, Lesley se déclare résident andorran mais ne fournit aucun document ni élément de preuve sur son pays de résidence fiscale au titre de cette période.

En application de la législation française, sont considérées comme ayant leur résidence fiscale en France :

a) les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;

b) celles qui exercent en France une activité professionnelle, salarié ou non ;

c) celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.

Les investigations menées par le service démontrent que Lesley serait résident français. En effet, d'après les éléments collectés par le service, iI s'avère que Lesley détient un bien immobilier situé au TERRASES DEL TARTER CASA 10 AD1OO EL TARTER. Toutefois, Lesley y séjournerait rarement.

Par ailleurs, Lesley n'a pas d'activité professionnelle mais détient en France l'ensemble de ses intérêts économiques. En effet, Lesley dispose de plusieurs sociétés en France à partir desquelles il se procure l'essentiel de ses revenus.

En outre, iI ressort des informations obtenues par le service au cours du contrôle que la société PARIX SLU, dont Lesley est le représentant légal, a fourni des prestations de services pendant la période du 01/10/2020au 30/09/2021en France pour un montant de 1 400 000€ à la société SAS MIIDEX LIGHTING.

En tant que résident fiscal français, Lesley est tenu de déclarer ses comptes bancaires étrangers, détenus directement ou indirectement, ainsi que ceux sur lesquels il détient une procuration. En France, tout manquement à cette obligation rend le contribuable passible d'une amende administrative et éventuellement de poursuites pénales. De plus, le contribuable doit déclarer l'ensemble des revenus perçus en France et à l'étranger et tous ses biens, même ceux situés à l'étranger.

Au cas particulier, Lesley n'a pas fourni des éléments tendant à prouver sa résidence en Andorre.

Malgré ces obligations, et les demandes écrites du service en date des 28/08/2025, 23/la/2025,14/11/2025, et orale en date du 08/10/2025, Lesley n'a pas produit ces documents.

Tous les moyens internes dont dispose l'administration fiscale ont été épuisés. Si le contribuable ne coopère pas, l'Administration doit recourir à l'échange de renseignements sur demande. La présente demande a donc pour objet d'obtenir des renseignements sur la situation fiscale de Lesley en Andorre ainsi que sur les revenus qui n'auraient pas été déclarés à l'Administration fiscale française.

Les renseignements demandés sont nécessaires à l'administration fiscale française pour établir le montant des impôts potentiellement éludés, et pour le recouvrement des créances fiscales.

Renseignements demandés

A votre connaissance, Lesley dispose-t-iI d'un compte courant d'associé dans la société PARIX SLU ? Si oui, pourriez-vous nous fournir les relevés de ce compte au titre de la période du 01/01/2022 au 31/12/2024 ?

A votre connaissance, Lesley a-t-iI perçu des salaires de la société PARIX SLU au titre de la période du O1/01/2022au 31/12/2024? Si oui, pourriez-vous nous fournir les justificatifs correspondant aux sommes versées ?

A votre connaissance, Lesley a-t-iI perçu des dividendes de la société PARIX SLU au titre de la période du 01/01/2022 au 31/12/2024? Si oui, pourriez-vous nous fournir les justificatifs correspondant aux sommes versées ?

A votre connaissance, la société PARIX SLU a-t-elle acheté un bien immobilier? Si Qui pourriez-vous nous transmettre l'acte de propriété?"

És a dir:

a) En les peticions s'indica que s'han esgotat les fonts regulars d'informació de què es disposa en el marc del procediment intern tributari.

b) Com resulta del paràgraf 77 dels comentaris a l'Acord, sobre intercanvi d'informació en matèria tributària de l'OCDE, que resulta un element d'interpretació vàlid, com abans s'ha declarat, la part requerida no té l'obligació d'investigar ni de comprovar les declaracions presentades per la part requeridora, essent la responsabilitat respecte la veracitat de les dites declaracions de la part requeridora, i així ho va afirmar la sentència d'aquesta Sala núm. 82-2017, de 19 de setembre.

c) Com també es va dir en aquesta darrera sentència, no és necessària cap certificació addicional a les justificacions que incorpora la sol·licitud d'informació fiscal:

"No té cap sentit entendre que, quan la llei exigeix una "declaració que certifiqui" els extrems abans indicats, això suposi un requisit doble (la declaració i una certificació), ja que aquesta conclusió seria contrària al tenor literal del precepte, a la seva finalitat i a la seva utilitat. Allò que tant la Llei com el Protocol addicional al Conveni subscrit amb Espanya exigeixen és que l'Estat requeridor declari explícitament que la sol·licitud s'ajusta a la seva normativa interna i que ha esgotat els procediments que podia utilitzar en la seva jurisdicció, però no imposa un forma determinada en què aquesta manifestació s'hagi de produir.

Cal tenir en compte, a més, dos criteris suplementaris. D'una banda, que la certificació que considera exigible el recurrent no aportaria cap garantia addicional a l'interessat, ja que el contingut i els efectes de la declaració emesa per l'Estat requeridor serien plenament equiparables a la que s'ha produït en aquest cas. En segon lloc, que no correspon a les autoritats andorranes verificar l'exactitud de la declaració emesa per l'Estat requeridor".

d) El tipus d'informació sol·licitada i els motius pels quals es considera que aquesta informació existeix en la part requerida estan suficientment justificats en la sol·licitud emesa per les autoritats franceses, i no ofereixen cap tipus de dubte.

En conseqüència, procedeix desestimar aquests motius d'impugnació.

Setè.- Costes

No s'aprecia una especial temeritat ni mala fe que justifiqui la imposició de les costes causades en aquesta instància.

DECISIÓ

En atenció a tot el que s'ha exposat, el Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, en nom del poble andorrà, decideix:

Primer.- Estimar parcialment el recurs d'apel·lació que interposa el Sr. Agustí contra la sentència 28/2026, dictada el 23 d'abril de 2026 per la Secció Administrativa del Tribunal de Batlles, únicament en el sentit que el certificat emès pel Servei d'Immigració, en data 24 de desembre de 2025, i la informació que s'hi conté, s'haurà d'excloure de la informació que s'enviï a les autoritats fiscals franceses en resposta de les peticions que van donar lloc als expedients d'intercanvi d'informació fiscal números NUM000, NUM001 i NUM002, si bé a la resposta de la petició d'informació fiscal NUM001 s'haurà d'incorporar un nou certificat sobre la informació sol·licitada que abasti únicament al període indicat per les autoritats franceses, i per tota la resta, es confirma la sentència apel·lada.

Segon.- No efectuar un especial pronunciament sobre les costes causades.

Aquesta sentència és ferma i executiva.

Així per aquesta nostra resolució, de la qual en serà tramès testimoni al Tribunal Unipersonal de la Secció Administrativa, per al seu coneixement i execució, ho acordem, manem i signem.