(DEROGAT) Comptabilització Impost sobre societats. Complement Pla Comptable

1/3

Comunicat núm. 24/EFI-SFI

Comptabilització Impost sobre societats. Complement pla comptable El pla comptable del sistema financer, publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra de data 26 de gener del 2000, va ser aprovat pel M.I. Govern en data 23 de novembre del 1999 segons Decret publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra de data 1 de desembre del 1999. L’article 2 del referit decret, de data 1 de desembre del 1999 estableix al punt 2: "2. Com que els principis i les normes comptables no són elements estàtics que es puguin establir definitivament quan la pràctica financera i les normes van evolucionant, i a fi d’evitar que el Pla esdevingui caduc a mitjà termini, l’INAF ha d’anar aportant els complements adequats i ha d’efectuar les adaptacions que siguin oportunes al Pla mitjançant comunicats tècnics.” Atès que el Consell General, en la seva sessió del dia 29 de desembre del 2010, va aprovar la “Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre societats” i en la sessió del dia 1 de desembre del 2011, la “Llei 17/2011, de l’1 de desembre, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre de l’impost sobre societats”, com a complement del pla comptable del sistema financer; els indiquem els criteris a seguir per a la comptabilització i la informació de l’impost sobre societats, tant als estats financers reservats com als estats financers públics i a les corresponents notes de dits estats financers. 1. Comptabilització ▪ A l’epígraf de l’actiu del balanç “Altres actius”, tant individual com consolidat, es crea una partida anomenada “Impostos”, en la qual es registraran les retencions i els pagaments a compte de l’impost sobre societats i altres impostos, així com l’import de l’impost sobre societats anticipat, i l’import del crèdit per bases de tributació negatives o per deduccions de la quota no registrats que es comptabilitzaran en la mesura que resulti probable que l’empresa disposi de guanys fiscals futurs que permetin l’aplicació d’aquests actius. ▪ A l’epígraf del passiu del balanç “Altres passius”, tant individual com consolidat, es crea una partida anomenada “Impostos”, en la qual es registraran, per una banda, l’import de l’impost sobre societats diferit, i, per altra banda, en la línia “Comptes de recaptació”, els imports a pagar corresponents a l’impost sobre societats i altres saldos transitoris per impostos recaptats de tercers o retinguts als clients per l’entitat mentre no s’hagi produït l’ingrés definitiu en l’organisme que pertoqui amb la corresponent separació a nivell de comptabilitat interna. ▪ Al compte de pèrdues i guanys, tant individual com consolidat, es preveu un epígraf anomenat “Impost sobre societats”, en el qual es registraran tots els càrrecs i

2/3

abonaments relacionats amb la quota de l’impost sobre societats. Així mateix, en el compte de pèrdues i guanys consolidat, addicionalment es crea un epígraf anomenat “Impost sobre societats estranger”, en el qual s’anotaran tots els càrrecs i abonaments relatius a impostos sobre societats corresponents a règims fiscals estrangers. En ambdós epígrafs, es registraran els imports corresponents a aquests impostos, tant de l’exercici corrent com d’exercicis anteriors, distingint entre els imports meritats durant l’exercici (“Impost meritat”) i els meritats en exercicis anteriors (“Ajustaments”). En aquests epígrafs del compte de pèrdues i guanys consolidat, s’ha d’incloure l’import corresponent a l‘entitat, a les societats consolidades globalment i proporcionalment, i a les societats del grup integrades pel procediment de posada en equivalència. No obstant això, no inclou el meritat per les societats associades integrades pel procediment de posada en equivalència, que es registrarà pel seu resultat net d’impostos en el capítol “Resultats nets generats per societats posades en equivalència” del compte de pèrdues i guanys. Finalment, les dotacions per a provisions de l’impost sobre societats, classificades en l’apartat “Provisió per a impostos” de l’epígraf “Fons de provisions per a riscos i càrregues” del passiu del balanç, tant individual com consolidat, s’hauran de registrar a la línia d’impostos dins de la partida “Dotacions al fons de provisió per a riscos i càrregues” de l’epígraf XII del corresponent compte de pèrdues i guanys. 2. Notes als Estats financers públics Caldrà afegir una nova nota amb la denominació “Situació fiscal: Impost sobre societats”, en la qual s’explicaran els principals components de la despesa o de l’ingrés per l’impost sobre societats per separat i; a més, es facilitarà: ▪ l’import total de despesa per l’impost sobre societats; ▪ una conciliació numèrica entre la despesa o l’ingrés per l’impost sobre societats i el resultat comptable multiplicat pel tipus impositiu aplicable, en termes de gravamen o de tipus impositiu; ▪ els canvis en tipus impositius aplicables respecte als de l’exercici anterior; ▪ l’import i el termini de les diferències o imputacions temporals positives, bases de tributació negatives o crèdits per deduccions de la quota no registrats; ▪ l’import d’actius i passius per impostos diferits no utilitzats i sobre despeses o ingressos reconeguts en el compte de pèrdues i guanys; ▪ l’import de l’actiu per impost diferit, amb indicació de la naturalesa de l’evidència utilitzada per al seu reconeixement, si la realització de l’actiu depèn dels beneficis futurs i l’empresa ha experimentat una pèrdua; ▪ les contingències fiscals; i ▪ qualsevol altre concepte que sigui susceptible d’explicacions per a la seva comprensió. A més, a la nota en la qual es tractin els criteris de valoració, caldrà crear un subapartat amb referència explícita a “Impost sobre societats”, en el qual es farà una descripció sobre les normes comptables i de valoració aplicades.

3/3

3. Estats financers reservats i públics Com a conseqüència de la introducció de la norma comptable relativa al registre de l’impost sobre societats en les entitats operatives del sistema financer establerta en aquest comunicat, també s’han produït modificacions a les plantilles relatives a la tramesa periòdica dels estats financers (documents BI, BC, PIGI, PIGC, EOAFI, EOAFC, BIAUD, BCAUD, PIGIAUD, PIGCAUD, EOAFIAUD i EAFCAUD). Dites plantilles ja no es troben disponibles a l’apartat “INAF EN LÍNIA” de la pàgina web de l’INAF, sinó que s’han d’obtenir directament des de l’aplicatiu “SuperA” seguint el procediment descrit a continuació: Per tal d’obtenir l’última versió de les plantilles dels estats financers indicats, s’ha de generar l’esquema corresponent al 31 de desembre del 2012 i s’ha d’accedir a l’opció “Estados/Contenidos/Estados generados”. Després d’haver filtrat per la data (31/12/2012) i esquema corresponents, s’ha de seleccionar del llistat l’estat que es requereixi i, mitjançant l’opció “Cumplimentar” de la botonera inferior, s’obrirà un fitxer excel amb la nova plantilla d’aquest estat que l’usuari ha d’emmagatzemar al seu equip amb l’opció “Guardar como” el qual, posteriorment, s’ha d’utilitzar per incorporar els documents corresponents a aquests estats a l’aplicatiu “SuperA”. A fi i efecte d’obtenir aquestes plantilles com a documents excel buits de contingut, a excepció de la capçalera, s’ha d’efectuar el procés quan l’estat està en situació pendent (en color vermell). Es vol insistir en la importància d’utilitzar exclusivament aquestes noves plantilles a partir de la propera tramesa, atès que s’han introduït canvis diferencials importants respecte a les anteriors. Així mateix, també es produeixen les corresponents modificacions en els estats financers públics, el model dels quals es detalla a l’annex 2 del Pla Comptable del Sistema Financer i, en concret, es crea una nova partida anomenada “Impostos”, tant dins de l’epígraf “Altres actius” com dins de l’epígraf “Altres passius” del balanç individual i consolidat. Finalment, en el compte de pèrdues i guanys públic, tant individual com consolidat, s’ha de detallar el resultat abans d’impostos i afegir un nou epígraf “XV. Impost sobre societats” i, només en el compte de pèrdues i guanys consolidat, es crea un nou epígraf “XVI. Impost sobre societats estranger”. 4. Entrada en vigor Aquest comunicat que estableix els principis comptables, les normes de valoració i les normes per a l’elaboració de les notes als estats financers relatives a l’impost sobre societats, i que complementa el Pla Comptable del sistema financer és d’aplicació per a l’elaboració de la tramesa periòdica a l’INAF relativa al 31 de desembre del 2012 i a la formulació dels estats financers corresponents a l’exercici 2012. Andorra la Vella, 11 de gener del 2013