Consulta vinculant en relació amb el càlcul del quocient per determinar la reducció de la base de tributació del règim especial d’explotació de determinats actius intangibles.
- Número
- CV0240-2022
- Data
- 28/04/2022
- Impost
- Impost sobre societats
- Temàtica
- Règim especial · Base de tributació
- Normativa
- Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
Una societat que explota una plataforma d'internet de videocomunicació i que es planteja acollir-se al règim especial d'explotació de determinats actius intangibles pregunta si les despeses d'adquisició d'actius intangibles que s'han d'incloure al denominador del quocient corresponen només a les despeses accessòries (advocat, notari) o també al preu pactat. S'aplica l'article 23.1, lletres a) i b), de la Llei 95/2010, de l'impost sobre societats, modificat per l'article 5 de la Llei 6/2018. L'Administració recorda que els beneficis del règim estan lligats a una activitat de recerca i desenvolupament efectuada a Andorra. Conclou que el denominador inclou el preu d'adquisició dels actius adquirits a tercers i, a més, els costos directament relacionats amb l'adquisició, com els honoraris professionals, si no formen part del preu.
Resum generat automàticament, no revisat: el text que val és la consulta original, que trobareu a continuació.
ANTECEDENTS
Per la present, la societat X, degudament representada pel sotasignat, el Sr. A,
De conformitat amb l’establert a l’art. 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, i amb els art. 24 i següents del Reglament, de l’11 de febrer del 2015, d’aplicació dels tributs, per la present formula la present Consulta Tributària Escrita dirigida a l’Administració tributària, en base a les següents
M A N I F E S T A C I O N S
1. ANTECEDENTS
La societat X explota un negoci amb la següent activitat comercial: proveïment d’un programa d’internet, consistent en una plataforma que permet als usuaris interactuar entre ells mitjançant vídeo comunicacions en directe per internet i intercanviar imatges, text i so durant aquesta interacció.
La societat X va demanar i assolir l’aplicació del règim especial de societats que realitzen explotació internacional d’intangibles previst a l’art. 23 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats (d’ara endavant la “LIS”).
2. CIRCUMSTÀNCIES DEL CAS
Segons l’art. 5 de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la LIS, l’art. 23 de la LIS queda parcialment redactat com segueix:
“Article 23. Règim especial d’explotació de determinats actius intangibles
1. Els obligats tributaris que s’acullin al règim especial previst en aquest article apliquen una reducció del 80 per cent de la base de tributació corresponent a les rendes positives procedents de les concessions o autoritzacions d’ús, cessions, llicències o transmissions de patents, models d’utilitat i programes d’ordinador protegits per drets d’autor en la proporció que resulti del quocient calculat en els termes següents:
(...)
b) Al denominador hi ha les despeses totals incorregudes en relació amb l’activitat destinada a la creació de l’actiu intangible, incloses les de subcontractació a persones vinculades amb l’obligat tributari que no siguin residents fiscals a Andorra o no duguin a terme l’activitat subcontractada en territori andorrà, les de subcontractació a persones no vinculades amb l’obligat tributari d’activitats efectuades a l’estranger, per la part que excedeixi el límit del 25 per cent del numerador, segons el que s’indica a la lletra a), i les d’adquisició d’actius intangibles.
(...)”
L’adquisició d’actius intangibles es poden realitzar a títol gratuït o pel preu d’adquisició que s’hagi pactat. Per dur a terme dita adquisició, l’adquirent pot incórrer en unes despeses d’adquisició de l’actiu (com per exemple despeses d’advocat, de notari, etc.).
La societat X està estudiant la possibilitat i/o l’oportunitat de demanar l’aplicació del nou règim especial previst a l’art. 23 de la LIS (modificat segons l’art. 5 de la Llei 6/2018).
3. OBJECTE DE LA CONSULTA
La societat X entén que les despeses totals incorregudes a les quals fa referència l’extracte següent: “...b) Al denominador hi ha les despeses totals incorregudes (...) i les d’adquisició d’actius intangibles...” del paràgraf b) de l’apartat 1 de l’Art. 23 de la LIS corresponen a les despeses relacionades amb l’adquisició de l’actiu (com per exemple despeses d’advocat, de notari, etc.) i no a l’eventual preu pactat d’adquisició de dit actiu intangible.
En cas de resposta negativa per part de l’Administració tributària, preguem se’ns precisi a quines despeses d’adquisició d’actius intangibles fa referència el paràgraf b) de l’apartat 1. de l’Art. 23 de la LIS.
4. PERÍODES CONCERNITS
El períodes concernits serien els exercicis a comptar de l’exercici durant el qual la societat X demani l’aplicació del règim especial de l’art. 23 de la LIS.
5. MANIFESTACIÓ EXPRESSA
La societat X manifesta expressament que no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Que l’Administració tributària confirmi que, pels períodes concernits i d’acord amb els antecedents i circumstàncies abans esmentats, les despeses totals incorregudes a les quals fa referència l’extracte següent: “...b) Al denominador hi ha les despeses totals incorregudes (...) i les d’adquisició d’actius intangibles...” del paràgraf b) de l’apartat 1 de l’Art. 23 de la LIS corresponen a les despeses relacionades amb l’adquisició de l’actiu (com per exemple despeses d’advocat, de notari, etc.) i no a l’eventual preu pactat d’adquisició de dit actiu intangible.
En cas de resposta negativa per part de l’Administració tributària, preguem se’ns precisi a quines despeses d’adquisició d’actius intangibles fa referència el paràgraf b) de l’apartat 1. de l’Art. 23 de la LIS.
Resposta
En referència a la vostra consulta relacionada amb les despeses que s’han d’imputar al denominador per calcular el quocient per determinar la reducció de la base de tributació de les societats acollides al règim especial d’explotació de determinats actius intangibles, l’article 23, a l’apartat 1, preveu el següent:
“Article 23. Règim especial d’explotació de determinats actius intangibles
1. Els obligats tributaris que s’acullin al règim especial previst en aquest article apliquen una reducció del 80 per cent de la base de tributació corresponent a les rendes positives procedents de les concessions o autoritzacions d’ús, cessions, llicències o transmissions de patents, models d’utilitat i programes d’ordinador protegits per drets d’autor en la proporció que resulti del quocient calculat en els termes següents:
a) Al numerador hi ha les despeses incorregudes per l’obligat tributari directament relacionades amb la seva activitat destinada a la creació de l’actiu intangible, les despeses derivades de la subcontractació d’aquesta activitat amb persones o entitats vinculades amb l’obligat tributari en el sentit de l’article 16 que siguin residents fiscals a Andorra i desenvolupin les activitats subcontractades en territori andorrà i les despeses incorregudes en relació amb la subcontractació d’aquesta activitat amb persones o entitats no vinculades amb l’obligat tributari, sense que en aquest últim cas, el valor de les activitats subcontractades desenvolupades a l’estranger pugui superar el 25 per cent de les despeses incloses al numerador, abans de l’increment del 30 per cent al qual es fa referència a continuació. Les despeses incloses al numerador s’incrementen en un 30 per cent, sense que en cap cas l’import resultant no pugui superar l’import del denominador.
b) Al denominador hi ha les despeses totals incorregudes en relació amb l’activitat destinada a la creació de l’actiu intangible, incloses les de subcontractació a persones vinculades amb l’obligat tributari que no siguin residents fiscals a Andorra o no duguin a terme l’activitat subcontractada en territori andorrà, les de subcontractació a persones no vinculades amb l’obligat tributari d’activitats efectuades a l’estranger, per la part que excedeixi el límit del 25 per cent del numerador, segons el que s’indica a la lletra a), i les d’adquisició d’actius intangibles.
No s’inclouen en aquest quocient, ni al numerador ni al denominador, les despeses generals, inclosos, entre d’altres, els interessos, les amortitzacions d’immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l’actiu intangible. Per calcular el quocient es tenen en compte únicament les despeses incorregudes en els termes dels paràgrafs anteriors, amb independència del seu tractament comptable i fiscal.
La reducció a què es fa referència en aquest apartat 1 es calcula de forma separada i individual per a cada actiu que sigui objecte d’explotació dels obligats tributaris.”
S’ha de tenir en compte que els beneficis derivats d’aquest règim especial estan lligats al desenvolupament d’activitats econòmiques que tinguin com a fonament una activitat de recerca i desenvolupament duta a terme efectivament a Andorra.
Altrament, tal com preveu l’apartat b, al denominador s’imputaran les despeses incorregudes en relació amb l’activitat destinada amb la creació de l’actiu intangible. Aquest valor inclou, entre altres conceptes, el preu d’adquisició de l’actiu susceptible d’acollir-se a aquest règim que no hagi sigut desenvolupat pel mateix obligat tributari i s’hagi adquirit a un tercer. Així mateix, els costos directament relacionats amb l’adquisició d’aquests actius intangibles adquirits a tercers, com poden ser els honoraris professionals que mencioneu a la consulta, també s’imputaran al denominador, sempre que no estiguin inclosos al preu d’adquisició d’aquest actiu.