Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable als arrendaments d’immobles.

ANTECEDENTS

Consulta vinculant en relació al tipus de gravamen aplicable a determinats supòsits d’arrendament de béns immobles

Consultant: La societat X representada en aquest acte per la Sra. A segons poders notarials.

La societat consultant té la consideració d’empresari segons la Llei de l’IGI.

PRIMER.- Que per mitjà del present escrit formula consulta tributària escrita davant l’Administració tributària del Principat d’Andorra d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari i l’article 25 del reglament d’aplicació dels tributs.

SEGON.- Que d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta consulta tributària escrita, la consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

TERCER.- D’acord amb que estableix l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el període aplicable és l’any 2020/21 i següents.

CONSULTA VINCULANT/IGI – Impost general indirecte

Consulta vinculant en relació a l’aplicació dels tipus de gravamen establerts al capítol novè de la Llei de l’Impost General Indirecte.

1.- NORMATIVA APLICABLE

- Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte

- Decret pel qual s’aprova el Reglament de l’impost general indirecte (en endavant, Reglament de l’IGI)

2.- DESCRIPCIÓ DELS FETS

La consultant és una societat amb residència fiscal a Andorra, que va ésser constituïda mitjançant escriptura pública i es troba degudament inscrita en el Registre de Societats del Govern d’Andorra i que té, entre les seves activitats, la d’arrendament de béns immobles. En el desenvolupament d’aquesta activitat i, en determinats supòsits, sorgeix el dubte en relació al tipus impositiu aplicable a la factura emesa per l’entitat consultant en concepte de lloguer, en concret, si és d’aplicació el tipus superreduït del 0% (per aplicació de l’article 59.8 de la Llei de l’IGI) o bé el tipus general del 4,5%.

3.- ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 59.8 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (en endavant, Llei de l’IGI), estableix que s’aplicarà el tipus de gravamen superreduït del 0% als “arrendaments d’edificis o de parts d’aquests edificis destinats exclusivament a habitatges, i que es regeixin per les disposicions de la Llei d’arrendaments de finques urbanes. El tipus superreduït s’estén als aparcaments, els annexos accessoris als aparcaments i els mobles, arrendats conjuntament amb aquests habitatges.”

En els supòsits de contractes d’arrendament d’habitatge destinats a ús exclusiu d’habitatge en els que el destinatari és un particular que no actua com a empresari i, per tant, el destina a ús directe i exclusiu com a habitatge entenem que el tipus de gravamen aplicable és el superreduït del 0% (inclosos els aparcaments, annexos i mobles arrendats conjuntament).

El dubte sorgeix sobre quin tipus de gravamen repercutir –si el superreduït del 0% o el general del 4,5%- als contractes de lloguer d’habitatge a nom de particular o persones jurídiques, destinats a ús exclusiu d’habitatge, quan una part d’aquests habitatges el llogater la fa servir per a l’exercici de la seva activitat econòmica.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Tenint en compte l’exposat anteriorment:

A/ En els supòsits de contracte d’arrendament d’habitatges a nom de particulars que són empresaris o professionals i fan servir part del habitatge per a l’exercici de la seva activitat professional -adreça en la que tenen inscrit el seu comerç o empresa-:

- S’hauria d’entendre que el pis deixa de tenir un ús exclusiu com a habitatge i, per tant, seria d’aplicació el tipus general del 4,5% sobre la totalitat de la renda de lloguer?

- O bé, hi hauria alguna altra opció: aplicar una part al tipus general del 4,5% i un altre tipus impositiu del 0%? Com s’ hauria de determinar? Quin control pot tenir l’arrendador?

B/ En els supòsits de contractes d’arrendament d’habitatges a nom de persones jurídiques:

- Quan els immobles es destinin a l’ús exclusiu d’habitatge i no consti inscrit un comerç, seria d’aplicació el tipus de gravamen superreduït del 0%?

- Si la societat arrendatària inscriu un comerç a l’adreça que consta al contracte de lloguer, estaríem davant un supòsit d’aplicació del tipus impositiu del 0% o del 4,5%?

- En el cas que la societat llogués el pis a una societat que procedirà a la seva cessió posterior a un dels seus treballadors perquè el faci servir com a habitatge, quin seria el tipus impositiu a aplicar, el tipus general o el superreduït? Té rellevància que al contracte de lloguer consti de forma detallada el nom del treballador que farà servir el pis com a habitatge?

Resposta

En relació amb la vostra qüestió relacionada amb el tipus de gravamen aplicable a l’arrendament de béns immobles, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 57, preveu el següent:

“Article 57. Tipus de gravamen general

El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”

La mateixa Llei, a l’article 59.9, sobre l’aplicació del tipus de gravamen superreduït, estableix el següent:

“Article 59. Tipus de gravamen superreduït

El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents: [...]

9. Els arrendaments d’edificis o de parts d’aquests edificis destinats exclusivament a habitatges, i que es regeixin per les disposicions de la Llei d’arrendaments de finques urbanes. El tipus superreduït s’estén als aparcaments, els annexos accessoris als aparcaments i els mobles, arrendats conjuntament amb aquests habitatges.

[...]”

D’acord amb aquests preceptes, en els arrendaments que es regeixin per les disposicions de la Llei d’arrendaments de finques urbanes, quan l’arrendatari sigui una persona física, el tipus de gravamen superreduït del 0% serà aplicable quan l’arrendatari utilitzi l’immoble arrendat exclusivament per a ús d’habitatge. En d’altres casos, en què es perd aquesta exclusivitat per tenir una part de l’immoble afecta a una activitat empresarial o d’altres activitats diferents a l’habitatge, el tipus de gravamen aplicable a la totalitat de l’arrendament serà el tipus de gravamen general, del 4,5%.

Altrament, en els arrendaments que es regeixin per les disposicions de la Llei d’arrendaments de finques urbanes, quan l’arrendatari sigui una persona jurídica, per a l’aplicació del tipus de gravamen superreduït esdevé essencial que l’usuari final d’aquest mateix contracte sigui una persona física i que l’immoble s’utilitzi exclusivament com a habitatge. Per acreditar l’usuari final de l’arrendament, si en el contracte s’especifica la persona o persones físiques usuàries finals de l’habitatge es considerarà prova suficient per a complir amb aquest requisit. En d’altres supòsits, en què la societat arrendatària afecti parcialment o totalment l’immoble arrendat a una activitat econòmica o bé el destini al subarrendament, el tipus de gravamen aplicable a la totalitat de l’arrendament serà el general, del 4,5%.