Consulta vinculant en relació amb la subjecció a l’impost de les rendes percebudes per una empresa no resident a Andorra que presta serveis d’emmagatzematge i gestió de dades.

ANTECEDENTS

Ref. Impost sobre la Renda dels No Residents Fiscals, període impositiu 2017 (i següents).

La consultant segons el previst en l’article 65 de la Llei 21/2014, de bases de l’ordenament tributari, així com el previst als articles 23 i següents del Reglament d’aplicació dels tributs, formula la present consulta, a l’objecte de sol•licitar el criteri interpretatiu vinculant de l’Administració tributària que es descriu a continuació.

Als efectes pertinents, la consultant fa constar expressament que en el moment de lliurar la present consulta, no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària del tribut objecte de consulta tributària.

Antecedents:

En la present consulta es planteja quina és la fiscalitat aplicable en l’Impost sobre la renda dels no residents fiscals (en endavant IRNR), en relació als pagaments efectuats a una empresa no resident a Andorra, que presta serveis d’emmagatzematge i de gestió de dades de clients en modalitat cloud.

Concretament, l’empresa no resident disposa d’un servidor situat fora del territori andorrà, mitjançant el qual presta els seus serveis d’emmagatzematge a la consultant custodiant les dades dels clients d’aquesta darrera. Així mateix, l’empresa no resident també presta altres serveis com serien:

• Enviament de missatges comercials i no comercials als clients dels que es disposa de la seva informació.

• Anàlisis de perfils de clients, així com de les visites a la web de la consultant i enviament de recomanacions a altres usuaris de la web.

Fonaments de Dret:

D’acord amb el contingut dels articles 8 i 9 de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no residents fiscals (en endavant LIRNR), es presumeixen obtingudes a Andorra les rendes provinents de serveis prestats en el Principat per part d’empreses no residents; a excepció d’aquells que es considerin contractats, prestats i utilitzats fora del territori andorrà, (havent de complir-se cumulativament els tres requisits previstos).

En el present supòsit, la contractació del servei i la prestació del mateix es localitzen fora del Principat (el contracte es va signar en seu de l’empresa estrangera, i el servidor de la mateixa no es troba a Andorra), però la utilització d’aquests serveis s’efectua a Andorra, donat que el destinatari dels serveis és una empresa del Principat, i que aquests s’utilitzen per a l’activitat que es desenvolupa en el dit territori.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

En el present cas, la consultant sol•licita aclarir si els imports satisfets a una empresa no resident pels serveis d’emmagatzematge de dades de clients en format cloud, així com els restants llistats anteriorment, s’han de considerar obtingudes a Andorra, i per tant subjectes a retenció.

Resposta

Amb referència a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, a l’article 4 estableix que: “Són obligats tributaris d’aquest impost les persones físiques i les persones jurídiques no residents fiscals al Principat d’Andorra que obtinguin rendes que, d’acord amb aquesta Llei, es consideren generades en aquest territori.” D’altra banda, la mateixa Llei a l’article 9.2 disposa que: “En particular, es consideren rendes obtingudes en el territori andorrà totes aquelles que siguin satisfetes per persones jurídiques residents a Andorra, o per persones físiques que siguin empresaris o professionals residents a Andorra; excepte que les rendes corresponguin a drets o prestacions contractades, realitzades i utilitzades fora del territori andorrà.” Per tant, pel que fa a la renda que satisfà l’entitat consultant i que obté l’entitat no resident fiscal a Andorra derivada estrictament del servei d’emmagatzematge de dades, tenint en compte la normativa esmentada i que segons la informació proporcionada el servidor no es troba en territori andorrà, la renda en qüestió no està subjecta a l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, perquè es tracta d’un servei contractat, realitzat i utilitzat fora del territori andorrà.

Pel que fa a la resta de serveis mencionats a la consulta que ofereix l’entitat no resident fiscal a Andorra destinats a l’empresa andorrana, atès que es tracta de serveis que serveixen per portar a terme l’activitat econòmica de l’entitat consultant en territori andorrà, les rendes derivades dels serveis en qüestió estan subjectes i no exemptes de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.