Consulta vinculant en relació a la tributació derivada de la reparcel.lació resultant de l’aprovació d´un pla parcial.

Consulta vinculant en relació a la tributació derivada de la reparcel.lació resultant de l’aprovació d´un pla parcial.

Exempcions

ITP - Impost indirecte sobre les transmissions patrimonials

Número de consulta:

CV0014-2015

Data d'emissió:

26/08/2015

Normativa:

· Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, de 29-12-2000, modificada per la Llei 6/2004, del 14 d'abril i per la Llei 7/2006, del 21 de juny.

· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

Consulta

ANTECEDENTS Consulta: Consulta sobre tributació derivada de la reparcel·lació resultant de l’aprovació d'un pla parcial

Normativa:

Aquesta consulta es formula en el marc del contingut de l'article 2.4 de la Llei del notariat, aprovada pel Consell General en la seva sessió del dia 28 de novembre de 1996, d'acord amb el qual "Els notaris, en autoritzada escriptures i en general en instrumentar i intervenir en actes jurídics documentats, hauran de coadjuvar sense percebre remuneració per tal tasca en les operacions de recaptació de les càrregues tributàries que per via legislativa vinguin a establir-se sobre els actes jurídics documentats".

Qestions plantejades:

A la vista del contingut del Comunicat tècnic emès pel Departament de tributs i de Fronteres del Govern d'Andorra en data de 15 de desembre de 2014 (que s'adjunta a la present), es demana es concreti quina seria la tributació derivada de les previsions dels articles 4.10 de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000, modificada per la Llei 7/2006, del 21 de juny, i 4.9 de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries a un pla urbanístic de les característiques següents:

En un pla parcial derivat del desenvolupament urbanístic d'una unitat d'actuació dins un pla d'urbanisme parroquial, es dóna la següent relació de propietaris i valors de finques aportades inicials, determinats segons taxació pericial:

FINQUES APORTADES

Propietari Valor Total

A 191.713.257,41 € 97,93%

B 1.343.706,37 € 0,69%

C 87.429,27 € 0,04%

D 151.538,11 € 0,08%

E 451.026,97 € 0,23%

F 164.538,60 € 0,08%

G 661.411,16 € 0,34%

H 1.194.501,73 € 0,61%

COMÚ 0,00 € 0,00%

TOTAL 195.767.409,62 € 100,00%

En el conveni urbanístic els propietaris afectats han convingut les següents adjudicacions de finques, computant i excloent l’adjudicació al Comú de la parròquia:

Propietari Valor % Total % Comú

A 172.208.829,30 € 87,97% 97,74%

B 1.209.335,73 € 0,62% 0,69%

C 148.063,78 € 0,08% 0,08%

D 275.506,81 € 0,14% 0,16%

E 405.924,27 € 0,21% 0,23%

F 272.138,54 € 0,14% 0,15%

G 595.270,04 € 0,30% 0,34%

H 1.075.051,56 € 0,55% 0,61%

COMÚ 19.576.740,96 € 10,00% 0,00%

TOTAL 195.766.860,99 € 100,00% 100,00%

Efectuades les diferències entre el percentatge de valor de finques aportades i valor de l'aprofitament urbanístic per cada propietari, resulten únicament diferències positives pels propietaris C, D i F (exclòs el Comú de la parròquia}:

DIFERENCIES

Propietari Amb Comú Sense Comú

C 0,03% 0,04%

D 0,06% 0,08%

F 0,05% 0,07%

QÜESTIÓ PLANTEJADA

c) Dubtes que origina en matèria tributària:

1) És correcta l’aplicació que s’està fent de les exempcions previstes en les lleis dels impostos i el comunicat tècnic esmentat, en el sentit que les diferencies obtingudes (atès el seu valor irrisori dins la globalitat del pla) determinen la subjecció tributària de les transmissions i la no aplicació de les exempcions previstes en els articles 4.10 de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials Immobiliàries i 4.9 de la Llei de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries? D'acord amb el redactat del comunicat tècnic, la no aplicació de les exempcions afectaria únicament als propietaris C, D i F?

2) Cas que la resposta a la primera de les qüestions anteriors sigui afirmativa, quina és la tributació efectiva per cadascun dels propietaris afectats per l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries? A més, si aquesta tributació deriva d'una transmissió, identificar qui serà l'obligat tributari per l'impost i la quantia que haurà de satisfer.

3) Cas que la resposta a la primera pregunta de la qüestió número 1) sigui afirmativa, quina és la tributació efectiva per cadascun dels propietaris afectats per l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries? A més, si aquesta tributació deriva d'una transmissió, identificar qui serà l'obligat tributari per l'impost i la quantia que haurà de satisfer.

A tenir en compte:

Un dels propietaris, concretament el majoritari identificat amb la lletra A, és una societat mercantil subjecta a IGI; se li aplicarien les mateixes exempcions?

Resposta

Amb referència a la vostra consulta, us informem que, tal com estableix el comunicat tècnic emes pel Departament de Tributs i de Fronteres el 15 de desembre del 2014 per tal de “comunicar als obligats tributaris els requisits suficients per justificar les exempcions previstes als articles 4.9 de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, i 4.10 de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000, modificada per la Llei 7/2006, del 21 de juny”, per acollir-se a les exempcions esmentades “serà suficient recollir la certificació de l'arquitecte o la manifestació escrita de l'obligat tributari que “el percentatge del valor del terreny inicial, corresponent a aquest obligat tributari, en relació amb l'agrupació de finques compreses en el pla parcial es correspon amb el percentatge d'aprofitament urbanístic resultant de l'adjudicació de les parcel·les objecte de reparcel·lació, i que en cap cas hi ha hagut excés d'adjudicació de percentatge d'aprofitament urbanístic en relació amb el percentatge del valor del terreny inicial.” Per altra banda, serà necessari també recollir la manifestació escrita de l'obligat tributari que “aquest pla no ha estat objecte de cap compensació econòmica entre les parts, a l'efecte d'aplicar les exempcions previstes.”

Atès l'exposat en l'apartat anterior, us informem que les exempcions en qüestió no seran d'aplicació per l’excés d'adjudicació de percentatge d'aprofitament urbanístic en relació amb el percentatge del valor del terreny inicial dels propietaris C, D i F.

Pel que fa a la segona qüestió plantejada, us informem que l’excés d'adjudicació dels propietaris C, D i F està subjecte i no exempt a la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000, i consegüentment, els obligats tributaris en qüestió hauran de tributar segons l'establert en la mateixa Llei.

Pel que fa a la tercera pregunta plantejada, us informem que els transmitents dels excessos d'adjudicació en qüestió hauran de tributar segons les normes establertes en la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries. En cas que transmitents i adquirents no quedin identificats en cadascuna de les transmissions, s'entendrà que tots els transmitents han transmès de manera proporcional a tots els adquirents.