Consulta vinculant en relació amb la consideració de resident fiscal.

ANTECEDENTS

Determinació de la residència fiscal - Exercici 2025

I. Objecte de la consulta

El compareixent formula la present consulta vinculant amb la finalitat que aquesta Administració determini, a la vista dels fets que s’exposen a continuació, si ha de ser considerat resident fiscal al Principat d’Andorra durant l’exercici 2025, als efectes de l’impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF andorrà).

II. Fets

1. Residència administrativa i situació personal

El consultant va obtenir la residència al Principat d’Andorra per compte propi com a professional titulat el febrer de 2024.

Posteriorment, es va dur a terme la reagrupació familiar, residint a Andorra juntament amb el seu cònjuge i els seus fills menors.

Durant l’exercici 2025, la unitat familiar ha residit de manera efectiva i continuada al Principat d’Andorra, constituint aquest territori el seu habitatge habitual i el centre de la seva vida personal i familiar durant tot l’exercici.

Els fills del consultant van ser escolaritzats a Andorra el gener de 2025, integrant-se plenament en el sistema educatiu del Principat.

Així mateix, durant l’exercici 2025 el consultant ha obtingut el corresponent certificat de residència fiscal emès per l’Administració Tributària andorrana.

2. Permanència física a Andorra

Durant l’exercici 2025, el consultant ha romàs en territori andorrà més de 183 dies, superant el llindar mínim exigit per la normativa aplicable, circumstància acreditable mitjançant els mitjans de prova habituals.

3. Habitatge situat a Espanya

El consultant és propietari d’un habitatge situat a Espanya que:

- Durant tot l’exercici 2025 ha estat en venda.

- No ha estat utilitzat en cap moment com a habitatge habitual del consultant ni de la seva família.

- Ha estat objecte d’un arrendament temporal de curta durada durant l’estiu de 2025, i d’un arrendament de durada anual iniciat l’1 de desembre de 2025, amb tercers.

La resta del temps, l’habitatge ha romàs desocupat, circumstància acreditable mitjançant consums de subministraments, no constituint en cap cas el centre de la vida personal o familiar del consultant.

4. Activitat professional desenvolupada a Espanya

El consultant és soci i professional d’una societat limitada professional (SLP) situada a Espanya.

En relació amb aquesta activitat:

- El consultant realitza activitat presencial per a l’atenció directa de clients, si bé aquesta activitat es desenvolupa mitjançant presència física puntual i no continuada, concentrada en dies concrets.

- Durant l’exercici 2025 s’ha produït una reducció significativa de la freqüència de desplaçaments a Espanya, essent aquesta activitat compatible amb la seva residència efectiva a Andorra.

- La direcció tècnica, la planificació, el seguiment de casos i les tasques de gestió es realitzen principalment des d’Andorra, mitjançant mitjans digitals i telemàtics.

5. Activitat professional desenvolupada a Andorra

Durant l’exercici 2025, el consultant ha desenvolupat una activitat econòmica real i efectiva al Principat d’Andorra, articulada a través de diverses línies d’activitat professional, entre d’altres:

- Prestació de serveis professionals com a especialista en centres situats a Andorra, havent iniciat la seva activitat en un primer centre, en la qual ha treballat durant tot l’exercici 2025, i ampliant posteriorment aquesta activitat amb una segona col·laboració professional iniciada el mes de novembre de 2025, fet que evidencia una progressió en el volum d’activitat desenvolupada al Principat.

- Prestació de serveis professionals digitals de planificació i disseny, adreçats a altres centres i professionals, prestats íntegrament des d‘Andorra mitjançant mitjans digitals i telemàtics.

- Desenvolupament d’activitat professional en col·laboració directa amb una altra entitat, dins de programes de mentoria professional, consistents en l’assistència i supervisió en la planificació, facturant directament a aquesta entitat, essent una activitat desenvolupada íntegrament des d’Andorra durant l’exercici 2025.

La combinació d’aquestes activitats posa de manifest que el consultant desenvolupa una activitat professional diversificada i efectiva a Andorra, essent aquest territori la base des de la qual s’organitza i es presta la seva activitat, tant presencial com digital.

6. Consideració sobre els ingressos

Tot i que durant l’exercici 2025 el volum total d’ingressos procedents d’activitats desenvolupades a Espanya és superior al generat a Andorra, aquesta circumstància respon al caràcter històric i consolidat d’aquestes activitats.

El consultant es troba en un procés real i progressiu de reorganització professional, ja iniciat durant l’exercici objecte de consulta.

En tot cas, el consultant declara cada renda en el territori que correspon, d’acord amb la normativa aplicable, sense pretensió de deslocalització artificial ni de doble imposició d’ingressos.

7.Participacions en empresa familiar i rendes del capital

El consultant és titular de participacions socials en una empresa familiar situada a Espanya, les quals li han estat donades per la seva mare.

En relació amb aquestes participacions:

- El consultant no exerceix cap activitat professional, directiva ni de gestió en l’empresa esmentada.

- No intervé en la presa de decisions ni en l’administració de la societat.

- Percep dividends periòdics derivats exclusivament de la seva condició de soci.

Es tracta, per tant, de rendes passives del capital mobiliari, derivades d’una inversió de caràcter familiar i històric, sense incidència en el desenvolupament de l’activitat professional ni en l’organització de la vida personal del consultant.

III. Manifestació expressa als efectes de l’article 65 de la Llei 21/214 i de l’article 25 del Reglament

De conformitat amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de beses de l’ordenament tributari, així com l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, el consultant manifesta expressament que, en el moment de presentació de la present consulta vinculant, no s’està tramitant cap procediment de comprovació, inspecció o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que constitueix l’objecte de la consulta.

La present consulta es formula amb caràcter preventiu i amb anterioritat a qualsevol actuació administrativa sobre els fets descrits.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

IV. Qüestió plantejada

A la vista dels fets exposats, es formula la següent consulta vinculant:

Ha de ser considerat el consultant resident fiscal al Principat d’Andorra durant l’exercici 2025, als efectes de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, tenint en compte que:

- Ha romàs més de 183 dies a Andorra.

- La seva unitat familiar, habitatge habitual i centre d’interessos vitals es troben a Andorra.

- Desenvolupa una activitat econòmica real i efectiva al Principat.

- Manté activitat professional puntual a Espanya i participacions societàries de caràcter passiu, sense intervenció personal.

V. Bona fe i finalitat de la consulta

La present consulta es formula amb caràcter preventiu i de bona fe, amb l’únic objectiu d’obtenir certesa jurídica respecte a la correcta determinació de la residència fiscal del consultant durant l’exercici 2025 i complir adequadament amb les seves obligacions tributàries d’acord amb la normativa vigent.

Resposta

En referència a la vostra qüestió sobre la consideració de resident fiscal, les circumstàncies per determinar si una persona és resident fiscal a Andorra estan previstes a l’article 8 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques:

“Article 8. Residència fiscal i domicili fiscal

1. Es consideren “residents fiscals en territori andorrà” les persones físiques en les quals es doni qualsevol de les circumstàncies següents:

a) Que romanguin més de 183 dies, durant l’any natural, en el territori andorrà. Per determinar aquest període en territori andorrà es computen les absències esporàdiques, excepte que l’obligat tributari acrediti la seva residència fiscal en un altre país.

b) Que radiqui en territori andorrà el nucli principal o la base de les seves activitats o els seus interessos econòmics de manera directa o indirecta.

2. Es presumeix, llevat de prova en contrari, que l’obligat tributari té residència fiscal en territori andorrà quan, d’acord amb els criteris de l’apartat anterior, sigui resident fiscal en territori andorrà el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat.

3. No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” els treballadors que diàriament es desplacen al Principat des d’Espanya o França i que han estat contractats per empreses residents fiscals en territori andorrà o establiments permanents de societats estrangeres en territori andorrà.

4. Les persones de nacionalitat andorrana, així com el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat, que tinguin la residència habitual a l’estranger per la seva condició de membres de missions diplomàtiques o de representacions en organismes internacionals es consideren “residents fiscals en territori andorrà”.

5. El domicili fiscal dels obligats tributaris residents fiscals en territori andorrà és el derivat d’aplicar les regles a aquest efecte que es preveuen a la normativa reguladora de les bases de l’ordenament tributari.”

Per tant, si durant l’any 2025 es dona qualsevol de les circumstàncies mencionades en aquest precepte, el consultant tindrà la consideració de resident fiscal a Andorra. No obstant això, si el consultant també fos considerat resident fiscal en un país amb el qual fos aplicable un conveni per evitar la doble imposició, es generaria una situació sobre la residència fiscal que podria donar lloc a conflictes en matèria d’obligacions tributàries. En aquest supòsit, la solució ha de determinar-se d’acord amb les regles de residència establertes pel mateix conveni, les quals tenen caràcter prevalent respecte a la normativa interna dels estats contractants.