Consulta vinculant en relació amb la tributació de les rendes procedents de la transmissió de béns immobles situats als Països Baixos.

ANTECEDENTS

Consulta vinculant en relació amb la tributació de les rendes percebudes per la venda d’immobles a Països Baixos, per una persona física resident fiscal a Andorra.

Normativa

- Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

- Conveni entre el Principat d’Andorra i el regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals.

Consulta

Antecedents

Consultant: Sr. A.

Objecte: Consulta vinculant en relació amb la tributació de les rendes percebudes per la venda d’immobles a Països Baixos, per una persona física resident fiscal a Andorra, amb l’aplicació del CDI entre Andorra i Països Baixos.

Període aplicable: 2025

Normativa aplicable:

- Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

- Conveni entre el Principat d’Andorra i el regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals signat en data 12 octubre de 2023 i que va entrar en vigor en data 31 de desembre de 2024.

Manifestació expressa: El sol·licitant manifesta que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspon, plantejat en la consulta.

Exposa

Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a l’exercici 2025:

Descripció dels fets:

El consultant és resident fiscal al Principat d’Andorra des de l’any 2023.

El consultant es propietari de varis immobles situats a Països Baixos quina titularitat té des de fa més de 10 anys.

El consultant, ha venut alguns dels immobles durant el 2025 lo qual li ha generat guanys de capital rellevants. La normativa holandesa no grava en l’IRPF aquest tipus de guanys de capital derivats de la venda de béns immobles.

L’article 13 del CDI estableix que els guanys de capital que un resident en un estat contractant obté de l’alienació de béns immobles tal i com es defineixen al mateix conveni poden ser gravats en l’estat on estiguin situats.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Preguntes:

Primera: Els guanys de capital derivats de la venda dels immobles com tributarien a Andorra abans de l’entrada en vigor del CDI, tenint en compte que el venedor ha tingut la seva titularitat des de fa més de 10 anys?

Segona: Els guanys de capital derivats de la venda dels immobles com tributarien a Andorra després de l’entrada en vigor del CDI, tenint en compte que el venedor ha tingut la seva titularitat des de fa més de 10 anys?

Tercera: Els guanys de capital derivats de la venda de un immoble com tributaria després de l’entrada en vigor del CDI si l’adquisició de l’immoble alienat s’hagués produït abans dels 6 anys i tres mesos des de la seva adquisició?

Resposta

En relació amb les vostres qüestions sobre la tributació aplicable a la renda derivada de la transmissió de béns immobles, segons es desprèn de la informació proporcionada, els béns immobles objecte de la transmissió estan ubicats als Països Baixos, país amb el qual és aplicable un conveni per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals.

El consultant manifesta que els dubtes tributaris fan referència a les rendes obtingudes durant l’any 2025, període en què és aplicable el Conveni; per tant, la resposta es limita a la normativa aplicable durant aquest període 2025 i no té en compte la normativa aplicable amb anterioritat, fet que dona resposta a la segona i tercera qüestió.

Així doncs, per aplicar correctament la imposició directa, esdevé essencial tenir en compte el que disposa aquest conveni en relació amb els impostos coberts, les diferents definicions, els conceptes i la potestat impositiva aplicable a les rendes procedents de l’alienació del béns immobles.

Aquesta resposta s’estructura de la manera següent:

i. Aplicació del Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals

ii. Aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

i. Aplicació del Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals

El Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals, a l’apartat 1 de l’article 1, i als apartats 1, 2 i 3.b de l’article 2, estableix les persones a qui són aplicables el Conveni i els impostos que estan coberts per aquest mateix text:

“Article 1. Persones concernides

1. Aquest Conveni s’aplica a les persones que són residents d’un o dels dos estats contractants.

[...]

Article 2. Impostos coberts

1. Aquest Conveni s’aplica als impostos sobre la renda i sobre el patrimoni exigibles per cadascun dels estats contractants o de les seves subdivisions polítiques o entitats locals, sigui quin sigui el seu sistema d’exacció.

2. Es consideren impostos sobre la renda i sobre el patrimoni els que graven la totalitat de la renda o la totalitat del patrimoni, o qualsevol part de la renda o el patrimoni, inclosos els impostos sobre guanys procedents de l’alienació de béns mobles o immobles, els impostos sobre l’import global de sous o salaris pagats per empreses i els impostos sobre plusvàlues.

3. Els impostos actuals als quals s’aplica el Conveni són, en particular:

a) Al Regne dels Països Baixos:

(i) L’impost sobre la renda (de inkomstenbelasting);

b) Al Principat d’Andorra:

(ii) L’impost sobre la renda de les persones físiques

[...]”

El mateix Conveni, als articles 3.1.d i 4.1, preveu una definició de persona i resident a l’efecte de l’aplicació del Conveni:

“Article 3. Definicions generals

1. En el marc d’aquest Conveni, tret que del context se n’infereixi una interpretació diferent:

d) el terme ‘persona’ comprèn les persones físiques, les societats i qualsevol altre agrupament de persones;

[...]

Article 4. Resident

1. En el marc d’aquest Conveni, l’expressió resident d’un Estat contractant significa qualsevol persona que, d’acord amb la legislació d’aquest Estat, està subjecta a imposició en aquest Estat en virtut del seu domicili, residència o qualsevol altre criteri de naturalesa anàloga, i s’aplica tant a aquest Estat com a totes les seves subdivisions polítiques o entitats locals.

[...] ”

Segons es desprèn de la informació facilitada el consultant és resident fiscal a Andorra i durant l’any 2025 ha obtingut rendes derivades de la transmissió de béns immobles ubicats als Països Baixos. Per tant, en el cas exposat són aplicables les disposicions establertes al Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne dels Països Baixos per eliminar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i sobre el patrimoni i per prevenir l’evasió i l’elusió fiscals.

Aquest mateix Conveni, a l’article 6 i a l’article 13, fa una menció específica a la potestat impositiva sobre les rendes procedents de béns immobles i sobre els guanys de capital procedents de l’alienació d’aquests béns; els articles en qüestió disposen el següent:

“Article 6. Rendes immobiliàries

1. Les rendes que un resident d’un Estat contractant obté de béns immobles (incloses les rendes d’explotacions agrícoles o forestals) situats a l’altre Estat contractant poden ser gravades en aquest altre Estat.

2. L’expressió béns immobles té el significat que li atribueix el dret de l’Estat contractant on es troben situats els béns considerats. L’expressió inclou, en qualsevol cas, els béns accessoris als béns immobles, el bestiar i l’equip emprat en les explotacions agrícoles i forestals, els drets als quals s’apliquen les disposicions del dret privat relatiu a la propietat immobiliària, l’ús de fruit de béns immobles i els drets a percebre pagaments fixos o variables per l’explotació o la concessió de l’explotació de jaciments minerals, fonts i altres recursos naturals; les naus i les aeronaus no es consideren béns immobles.

3. Les disposicions de l’apartat 1 s’apliquen a les rendes procedents de la utilització directa, del lloguer o la utilització de qualsevol altra forma d’explotació dels béns immobles.

4. Les disposicions dels apartats 1 i 3 també s’apliquen a les rendes procedents dels béns immobles d’una empresa.

[...]

Article 13. Guanys de capital

1. Els guanys que un resident d’un Estat contractant obté de l’alienació de béns immobles tal com es defineixen a l’article 6 i situats a l’altre Estat contractant poden ser gravats en aquest altre Estat.”

En conseqüència, la renda obtinguda pel consultant derivada de la transmissió d’un bé immoble ubicat als Països Baixos pot ser imposable en aquest país sota la seva normativa tributària. No obstant això, la tributació no és exclusiva a l’Estat de la font, es tracta d’una tributació compartida amb l’Estat de residència, amb mecanismes per evitar la doble imposició que a continuació es mencionarà.

Altrament, el Conveni també preveu un mecanisme específic per evitar la doble imposició aplicable quan la renda obtinguda per l’obligat tributari pot ser imposable en els dos estats; aquest mètode està previst a l’article 22.7:

“Article 22. Mètodes per eliminar la doble imposició

[...]

7. De conformitat amb la legislació d’Andorra pel que fa a l’eliminació de la doble imposició, que no afectarà el principi general, la doble imposició s’eliminarà de la manera següent:

a) Quan un resident d’Andorra obtingui ingressos o posseeixi capital que, segons les disposicions d’aquest Conveni, puguin ser imposables als Països Baixos, Andorra permetrà com a deducció de l’impost d’aquest resident un import igual a l’impost pagat als Països Baixos. Això no obstant, l’esmentada deducció no excedirà aquesta part de l’impost andorrà, segons hagi estat calculat abans de la concessió de la deducció, que sigui atribuïble a les citades partides o elements d’ingrés obtinguts als Països Baixos.

b) Quan un resident d’Andorra obtingui ingressos o posseeixi capital que, d’acord amb les disposicions d’aquest Conveni, estiguin exempts d’imposició a Andorra, per calcular l’import de l’impost sobre els ingressos o el capital restants del resident, Andorra podrà prendre en consideració ingressos o capital exempts.”

Per tant, si la renda estigués subjecta a imposició als Països Baixos, el consultant evitaria la doble imposició amb la deducció de l’impost pagat a l’Estat de la font amb el màxim de l’impost que correspongués pagar a Andorra.

ii. Aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

D’altra banda, pel que fa a la normativa interna, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en relació amb la consideració d’obligat tributari de l’impost i resident fiscal a Andorra, als articles 7.1 i 8 estableix el següent:

“Article 7. Obligats tributaris

1. Són obligats tributaris de l’impost les persones físiques que tinguin la residència fiscal en territori andorrà.

[...]

Article 8. Residència fiscal i domicili fiscal

1. Es consideren “residents fiscals en territori andorrà” les persones físiques en les quals es doni qualsevol de les circumstàncies següents:

a) Que romanguin més de 183 dies, durant l’any natural, en el territori andorrà. Per determinar aquest període en territori andorrà es computen les absències esporàdiques, excepte que l’obligat tributari acrediti la seva residència fiscal en un altre país.

b) Que radiqui en territori andorrà el nucli principal o la base de les seves activitats o els seus interessos econòmics de manera directa o indirecta.

2. Es presumeix, llevat de prova en contrari, que l’obligat tributari té residència fiscal en territori andorrà quan, d’acord amb els criteris de l’apartat anterior, sigui resident fiscal en territori andorrà el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat.

3. No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” els treballadors que diàriament es desplacen al Principat des d’Espanya o França i que han estat contractats per empreses residents fiscals en territori andorrà o establiments permanents de societats estrangeres en territori andorrà.

4. Les persones de nacionalitat andorrana, així com el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat, que tinguin la residència habitual a l’estranger per la seva condició de membres de missions diplomàtiques o de representacions en organismes internacionals es consideren “residents fiscals en territori andorrà”.

5. El domicili fiscal dels obligats tributaris residents fiscals en territori andorrà és el derivat d’aplicar les regles a aquest efecte que es preveuen a la normativa reguladora de les bases de l’ordenament tributari.”

La mateixa Llei de l’impost, a l’article 4, defineix la constitució del fet generador de l’impost:

“Article 4. Fet generador

1. Constitueix el fet generador l’obtenció de renda, sigui quina sigui la seva font o origen, per part de l’obligat tributari, amb independència del lloc on s’hagi produït i sigui quina sigui la residència del pagador.

2. Componen la renda de l’obligat tributari:

a) Les rendes del treball.

b) Les rendes procedents de la realització d’activitats econòmiques.

c) Les rendes del capital immobiliari.

d) Les rendes del capital mobiliari.

e) Els guanys i les pèrdues de capital.

f) Les imputacions de renda en règim de transparència fiscal.”

De conformitat amb aquests preceptes, si es donen les circumstàncies perquè el consultant tingui la consideració de resident fiscal a Andorra, serà obligat tributari de l’impost sobre la renda de les persones físiques i, en conseqüència, totes les rendes que obtingui durant el període impositiu estaran sotmeses a l’impost sobre la renda de les persones físiques, incloent-hi les rendes derivades de les transmissions de béns immobles ubicats als Països Baixos.

D’altra banda, pel que fa a la qualificació de la renda derivada de les transmissions dels béns immobles, sempre que aquests béns no estiguin afectes a una activitat econòmica, tindrà la consideració de guany o pèrdua patrimonial a l’efecte de l’impost sobre la renda de les persones físiques, tal com es desprèn de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, a l’article 24.1, i l’import de la renda s’establirà segons disposa l’article 25:

“Article 24. Concepte

1. Als efectes d’aquest impost, es consideren “guanys i pèrdues de capital” les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició, excepte que per aplicació d’aquesta Llei es considerin rendes.”

[…]

Article 25. Còmput

1. L’import dels guanys o pèrdues de capital és:

a) En els casos de transmissió a títol onerós o lucratiu, la diferència entre els valors d’adquisició i transmissió dels elements patrimonials.

b) En la resta de casos, el valor real dels elements patrimonials o les seves parts, si escau.

Si s’han efectuat obres de millora en els elements patrimonials transmesos, es diferencia la part del valor de transmissió que es correspongui amb cada un dels seus components.”

La mateixa Llei, a l’article 5, preveu una sèrie de rendes que estan exemptes de l’impost. Concretament, l’apartat n estableix una exempció aplicable a la transmissió de béns immobles establerts a l’estranger quan es compleixen uns anys determinats de la propietat:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

[...]

n) Els guanys i les pèrdues de capital que es posin de manifest en les transmissions de béns immobles ubicats fora del territori andorrà, quan l’obligat tributari hagi tingut la propietat d’aquests béns objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.

[...]”

De conformitat amb aquest articles, si el consultant ha tingut la propietat del bé immoble objecte de la transmissió durant un període igual o superior a deu anys, el guany resultant d’aquesta operació estarà exempt de l’impost, amb independència que aquesta renda estigui o no gravada al Països Baixos. Tanmateix, si no es compleix aquesta condició, el guany estarà subjecte i no exempt; el seu còmput es determinarà per la diferència entre el preu d’adquisició i el valor de transmissió. En el cas que aquesta renda no estigui sotmesa a imposició als Països Baixos, atès que la renda únicament estarà sotmesa a imposició a Andorra, no serà aplicable l’eliminació de la doble imposició internacional.